试论财政分权下我国地方政府间税收竞争规制new

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1、财政分权试论财政分权下我国地方政府间税收竞争规制刘慧（中南财经政法大学财政税务学院，武汉430074）内容提要：我国地方政府间税收竞争是随着财政分权的不断推进形成的，税收竞争本身就是地方政府运用中央赋予的资源配置权追求自身经济利益目标的过程。政府税收竞争是一把双刃剑，正效应与负效应同时存在。适度的税收竞争有利于提高效率和公共服务水平，但就我国目前而言，更多的是由于政府的恶性竞争产生的负效应。由于财政体制、政绩评价制度等方面存在的缺陷，政府间恶性税收竞争对我国经济社会等都产生了重大的影响，不利于经济社会的全面发展。本文将从博

2、弈论角度，从理论上分析规制方法，同时结合美国的经验，探索规制地方政府间税收竞争的政策路径。关键词：税收竞争税收协调分税制财政分权中图分类号：F812.7文献标志码：A文章编号：1672-9544（2010）08-0023-05通过归纳，在几种具体情况下对竞争效率进行了阐一、我国地方政府间税收竞争问题的现述。反方则以奥茨（Oates）等为代表。他认为：税收竞状及效应分析争的结果很可能会导致地方公共服务水平低于效（一）地方政府间税收竞争问题理论分析率水平。为了吸引外资，地方政府维持的公共财政税收竞争是指具有利益独立性的一级政府

3、采支出水平低于边际收益等于边际成本所决定的水用税收或非税收手段，以达到吸引本地区以外税收平，尤其是那些与企业投资无关的公共支出项目。资源或阻止本地区税收资源流出的政府自利行为。但在中国，至少有两个方面使中国的财政分权地方政府间税收竞争是各级地方政府在力图不削体制有别于西方国家：（1）受户籍制度的影响，人口弱税收管辖权的前提下通过加强税收工具运用来跨地区流动受到很大限制，无法“用脚投票”对地方适应市场经济的发展趋势和促进本地区经济增长。政府产生压力。（2）地方政府官员由上级政府任命，对地方政府而言，税收竞争是财政逐步分权化的

4、必上级政府制定的以经济发展为核心的政绩考核，能然产物。够对地方政府形成巨大政治压力，且远大于来自本西方经济学关于研究税收竞争的效应的理论地居民“用手投票”的压力。因此，主流的财政分权主要有正反两个方面。首先，正方以蒂布特（Tiebout，理论是否适合于中国的实际，目前还存在很大的争1956）模型为代表，他指出，居民“用脚投票”向地方议。但是，不少国内学者通过对政府间税收竞争的政府施压，迫使地方政府提供最优的财政收支组实证分析后发现，政府间税收竞争是有害的。他们合，提高公共服务效率。另外，威尔森（Wilson，1999）认为

5、：各地区为了吸引投资，争相降低税率，给予各地方财政研究/2010.8/第8期23财政分权种税收优惠政策，降低本国和本地应得的利益，因于这种过度的税收竞争，欧盟和OECD称之为“有①而将这种不计后果的竞争称为“底线竞争”，其实质害的税收竞争”。本文主要讨论其产生的负效应。就是恶性竞争。1.侵蚀税基，降低公共服务水平。政府间税收（二）我国政府间税收竞争现状竞争的一个主要手段是降低实际有效税率以吸引改革开放以来，政治上的分权与财政上的让利资本、劳动力及技术等生产要素，或者是通过税收使地方财政利益日益凸显，中央和地方政府间财政返还

6、等方式间接进行。这些竞争必然会侵蚀税基，关系经历了1980年、1985年、1988年和1994年四造成各级政府税收收入的流失，进而降低政府提供次重大改革。总的趋势是在中央集权的前提下赋予公共产品及公共服务的效率和规模水平。在缺乏良地方政府适当的财政自主权。其中，最重要的是好的协调机制或者适当约束的情况下，政府间税收1994年的分税制改革，使我国走向了真正意义上的竞争将是一场“囚徒困境”式的博弈，最终税率将降财政分权的道路。随着财政分权的推进，地方政府至缺乏效率的较低水平，所有辖区政府都会从降低不再仅仅是一个纵向依赖的行政组

7、织，而逐渐成为税率中受损，全社会的福利将会达到最低，也就是一个具有独立经济利益目标和资源配置权限的公集体的非理性。政府将无法为必要的公共产品筹共部门，税收竞争本身就是地方政府运用中央赋予资，造成公共产品供给不足，地区福利水平下降。的资源配置权追求自身经济利益目标的过程。可以2.造成了大量税收收入流失，隐藏着巨大的财说，1994年分税制改革稳固地确立了促成我国地方政风险。正如“囚徒困境”所示，地方政府为吸引外政府间税收竞争的利益格局。来投资而竞相实施优惠政策必然导致集体的非理地方政府间的税收竞争也可以称之为横向税性，最后的结

8、果是全社会的税收收入的流失。这可收竞争，主要是对纳税环节、纳税地点的争论。自能会造成地方政府财政上出现困难，而且越是落后财政分权改革以来，各级政府以各种规范或不规地区财政上的困难往往会越大。甚至于地方政府得范的税收优惠措施吸引投资曾一直是最为有力的到的实际税收收入不及为吸引投资而投入的特定竞争手段。在中