关税基本原理税法精讲笔记new

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1、2012年注册会计师考试《税法》精讲笔记第六章关税法第一节关税基本原理一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。二、关税分类与计税方法三、世界贸易组织(WTO)与关税谈判中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。【例题·单选题】根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于()。

2、A.从价税B.从量税C.滑准税D.复合税『正确答案』C『答案解析』滑准税亦称滑动税，是对进出口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种关税。根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税。注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/第二节征税对象及纳税人一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的

3、所有人。【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有()。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人『正确答案』AC第三节进出口税则一、进出口税则概况(能力等级1)注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录

4、和税率栏两大部分。二、税则商品分类目录税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码(H.S编码)为基础。分21类、97章。我国现行税则的前六位编码等效于HS编码。三、税则归类(能力等级1)步骤如下：1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类;对于制成品，应首先考虑按其用途归类。3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。4.通过上述方法难以确

5、定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。四、税率及运用(能力等级2，掌握)(一)进口关税税率P196设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。原产地不明的货物实行普通税率。进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行从量税、复合

6、税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税。【归纳】(1)不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定;(2)进口税率的选择使用与原产地有直接关系。(二)出口关税税率仅20种商品出口征税，税率20%~40%，在一定期限内可实行暂定税率。征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。(三)特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。(四)关税税率的运用关税税率的运用规则如下：1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的

7、，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/特例情况八条需要掌握。(P199)(1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。(

8、2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税;如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。(3)暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。(4)分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。(5)溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补