论系统科学视角下的审计基础理论体系建立问题

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1、论系统科学视角下的审计基础理论体系建立问题李孝林【摘要】在审计发展现阶段，运用系统科学的观念，深入分析研究审计理论基本范畴的关系，对建立有严密逻辑关系的审计基础理论体系尤为必要。文中提出：审计产生和发展的基本动因之一是维护产权；审计的本质决定职能，审计的职能表现本质；通过审计工作外在的基本职能―监督，理解审计的本质―具有独立性的经济监督系统；审计目标是审计职能的具体化；审计理论体系的研究起点是基本职能，而其逻辑起点则是基本动因。【关键词】审计基础理论体系基本动因基本职能审计本质审计目标研究起点逻

2、辑起点审计实践是审计理论发展的基础，审计理论对强化审计实践具有极为重要的推动作用，建立有严密逻辑关系的审计基础理论体系更是审计理论逐步完善的重要条件。近20年来，我国审计学界对审计基础理论体系的诸范畴进行了大量研究，且已取得了丰硕成果。审计基础理论体系是个整体，要把其组成部分的诸范畴联系起来进行横向研究，弄清其相互关系，从联系中发现矛盾，才能促使理论日臻完善。但需要关注的是，在目前已经取得的成果中，较为偏重于研究各个范畴的内涵以及对某个问题孤立地研究，而忽视诸范畴之间的横向联系，特别是对诸范畴的

3、相互关系研究不够，因①而，严重地影响了审计基础理论体系的前后一致性。如何解决这一问题，系统科学的研究方式为我们提供了理论指导和解决的有用钥匙。整体性就是系统科学方法论的基本观点之一，运用系统科学关于结构、本质、职能、目标对应性的原理来分析审计理论，不仅能够全面地描述审计结构和本质，而且能够保持其前后一致性。本文拟以产权经济学的思想为认识基础，按照系统科学的思维方式，从分析审计实践的特点出发，围绕这一主题做相关研究与讨论。一、审计产生和发展的基本动因审计产生和发展的基本动力和原因，理论界存在很多不

4、同观点，最为流行的是“两权分离观”和“受托责任观”。“两权分离观”和“受托责任观”各有其论据，仍欠周密和严谨。两权分离是审计产生和发展的前提和基础，受托责任是审计的对象和内容，都未能充分说明审计产生和发展的动力和原因。由于经济的发展，分离的“两权”都要求具有独立性的第三者对约定的维护产权的责任进行审计监督。这种存在于所有者和管理者之间的受托责任关系的本质是什么？就是为了维护所有者的所有权和经营者的经营权。受托责任乃是维护产权的责任。所以，维护产权是审计产生和发展的重要动因。在产权经济学指导下，可

5、以将两权分离观、受托责任观和维护产权观统一起来。通过简要追溯审计形成与发展历程，即可以得到进一步地佐证。收稿日期：2003-11-30作者简介：李孝林，男，重庆工学院财会研究与开发中心教授。①《辞海》中曾将理论释为是“系统化了的理性认识”，系统化的特点就是前后一贯。《韦氏新国际辞典》也释理论为：“某一探究领域的通用观点所构成的一套前后一贯的假设性、概念性和实用性的原理的整体，构成了所要探索领域的可供探索的一般框架”。在美国会计学会的《基本会计理论》一书中，以及E·S·亨德里克森《会计理论》开篇也

6、引用韦氏辞典对“会计理论”进行了类似的解释。同理，审计理论如果不能前后一贯，自相矛盾，必将严重影响其科学性，甚至引起逻辑上的混乱。-1-埃及是人类文明的发源地之一，据现有史料，早在公元前3500年左右，其即率先跨入奴隶社会。当时埃及的最高统治者——法老为了检查国家机构和官吏是否忠实地履行受托事项，以及财政收支是否准确无误，便尝试让一些忠实可靠的亲信负责对受托事项进行全面的经济监督。埃及的国家审计由此产生。我国也是审计的发源地之一。但其究竟源于何时，我国审计学界有“春秋战国说”、“西周说”、“夏朝

7、说”或“原始社会末期说”等等，但以“西周说”最为流行。我们认为西周审计活动和组织已经有了一定程度的发展，不仅有众所周知的司会、宰夫，而且隶属于宗伯的内史“执国法及国令①之贰，以考政事，以逆会计”，显然具有审计职能。当时的审计已有内部审计和外部审计的雏形，审计制度已经达到相当高度，绝不是刚产生时的情况，其前必然经历过一个漫长的发展阶段。我国夏代建立了王朝，进入奴隶社会。“禹合诸侯于涂山，执玉帛者万国”（《春秋左传·哀公七年》）。“远方图物，贡金九枚，铸鼎象物”（《春秋左传·宜公三年》）。“禹别九州

8、，……任土作贡”（《尚书·禹贡》）。“自虞、夏时，贡赋备矣”。说明当时贡赋制度已经比较完备，必然要求对贡赋交纳和保管情况进行记载和考核。贡赋是否收缴？贡赋保管是否安全？贡赋支出是否正当？对有关贡赋官员的这种经济考核，可能是我国原始审计的起源。当人类跨入奴隶社会，国家建立之后，国王对他所统辖的范围是一种全面占有的关系，包括土地、奴隶和其他财产。但是，最高统治者自己不可能亲自对他的所有财产实行全面管理，只有将其委托给下属各级官吏，各级官吏依次对上级统治者负责。这实际上也是一种受托责任关系。当所有者将