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1、内蒙古财经学院学报1998年第3期对财务会计学中几个具体问题的思考白秀英摘要固定资产进项税额应予以抵扣,应将周转使用包装物作为其他业务范围单独处理增值税。视同销售行为流转税涉及的帐务应一律按实际成本处理,企业在运用谨慎性原则时应采取灵活的态度。关键词固定资产进项税额周转使用包装物增值税视同销售行为流转税谨慎性原则1993年《两则》的实施及1994年新税制的严格的界定标准,其区分主要取决于预计的使实行,为多年来的会计改革掀开了崭新的一页,用年限及价值水平这两个因素,而对这两个因为促进社会主义市场经济体制的发展及我国会素居折中状态的劳动资料应如何归属
2、则存在很计与国际惯例接轨起到了积极的、关键性的作大的灵活性,为固定资产进项税额是否抵扣创用。然而任何一项制度的改革都需要通过理论造了人为调节的可能而达到避税的目的,甚至与实践不断地加以健全和完善。笔者认为,会计还会导致企业之间固定资产进项税额的处理无改革使财务会计学发生了重大变动,其中几个法保持一致。具体问题值得进一步思考,本文就此谈点自己因此,为解决上述问题,笔者认为固定资产的想法。进项税额应予以抵扣。对价值较低的固定资产一、固定资产进项税额抵扣问题应似同低值易耗品采取一次性抵扣的方式;对《中华人民共和国增值税暂行条例》规定企价值较高的固定资产
3、可采取逐步抵扣的方式,业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中随同计提的折旧费分次抵扣。抵扣,而必须作为固定资产价值计入固定资产通过以上处理,不仅可以充分体现增值税成本当中。笔者认为这项规定存在着一定的不的宗旨,而且还可以保证固定资产进项税额的尽合理之处。一方面,这项规定在一定程度上违处理口径趋于一致,为此而产生的避税现象也背了开征增值税的宗旨。增值税是为防止重复就自然消失。同时,这种做法也符合国际惯例的课税而对企业产品的增值额所开征的一种流转要求。随着我国整体经济实力的不断增强,针对税,固定资产的进项税额将以折旧费的形式最我国的实际情况,现行条
4、例所选择的生产型增终形成产品的价值,如果不予抵扣,必然重复课值税必然逐步向国际上许多国家实行的消费型税,加重企业的税收负担,也就违背了开征增值增值税转变。由此可见,上述对固定资产进项税税的宗旨。另一方面,也会发生企业为避税而进额所采取的处理方法正是为实现这种转变所能行人为调节的现象。固定资产与低值易耗品同选择的较为合理的方法。属于企业的劳动资料,两者从理论到实际均无二、周转使用包装物增值税处理问题93周转使用包装物是指随同产品出售、出租借:长期投资,应付利润等和出借给购货单位收回再用的包装物。包装物贷:产成品等属存货的核算范围,可同材料一样据取得
5、的增应交税金—应交增值税值税专用发票在帐簿中反映其进项税额,按照应交税金—应交消费税增值税征税原理,周转使用包装物应明确其销由此可见,视同销售行为应一律按实际成项税额,计算增值税。由于其业务活动的特殊本贷记产成品帐户等,而不是按售价贷记产品性,产生了其销项税额将如何处理的问题。纵观销售收入等。其理由为:不同教材讲法也不尽一致,综合考虑大致有二11货物用于投资、分配给股东及投资者等种处理方法:行为并不是以货币为媒介的商品交换,这种视11按现行财会制度的要求,包装物的租金同销售的行为只是出于税收的考虑而不应当作作为产品销售额中的价外费用列示,随同产品
6、真正的销售行为来处理。否则,必然造成应税销销售收入计算销项税额。售与会计销售混淆不清。21将周转使用包装物作为其他业务范围21视同销售行为并不构成企业主营业务,单独处理增值税。只是货物转移用途,参与新的循环,企业按实际笔者认为第一种做法欠妥,其理由为:①价成本注销其所有权,既简便易行,又容易领会。外费用只列示包装物租金,周转使用的包装物而按售价结转意味着企业无端虚增利润,必将还存在没收的包装物押金,这项收入该不该交涉及到货物在现有循环领域的一系列会计问纳增值税?②作为价外费用列示的费用项目复题。其结果造成人为复杂化,合理性也就无从谈杂、系统、实际
7、操作难以明确。因此第二种做法起。较为合适,既可以解决这项特殊业务的增值税四、谨慎性原则的运用问题处理问题,也可以完善作为价外费用处理的不自《两则》实施以来,从理论到实际对谨慎尽合理之处,同时也使不同教材中讲法不尽一性原则在提高企业应付风险能力方面及消除企致的现象得到统一。业潜亏隐患方面所起的不可忽视的积极作用有三、视同销售行为流转税涉及的帐务处理了一定的认识。这项原则的实施也成为我国会问题计与国际惯例接轨的重要标志,然而这一原则现行财务与税务制度规定,企业有些货物在具体运用方面还有些过于追求稳妥,缺少力如果用于投资、分配给股东和投资者、用于集体度
8、,主要表现为:福利消费及无偿赠送他人等应一律视同销售,11现有规定方面交纳有关的流转税。这一规定对健全和完善我谨慎性原则要求企业的会计核
