第三编各类交易和账户余额的审计

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1、2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第三编）第三编　各类交易和账户余额的审计　　1考情分析　　2相关知识　　3典型例题　　　　一、考情分析　　本编在近几年的客观题中只有少量直接命题，但在综合题和简答题中经常涉及本编的知识点，因此，考生应将本编作为重点内容，尤其应注意重要实质性程序的实施。　　考生应重点把握以下知识点：销售与收款、采购与付款循环的内部控制及其控制测试；营业收入、应收账款、应付账款、存货、货币资金的主要审计目标及其重要实质性程序及相关会计知识。　　　　二、相关知识　　（一）销售与收款、采购与付款、货币资金内部控制及其

2、控制测试　　（二）主营业务收入的审计　　1.审计目标　　2.实质性程序　　（1）检查主营业务收入的确认、计量　　（2）分析程序　　（3）实施销售的截止测试　　（三）应收账款的审计　　1.审计目标　　2.实质性程序　　（1）分析程序　　（2）分析应收账款账龄　　（3）函证应收账款　　（四）坏账准备的审计　　（五）应付账款的审计　　1.审计目标　　2.实质性程序　　（1）获取或编制应付账款明细表　　（2）函证应付账款　　（3）查找未入账的应付账款　　（六）存货监盘　　1.存货监盘的目标　　2.制定监盘计划　　（1）制定监盘计划的基本要求

3、　　（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项　　（3）存货监盘计划的主要内容　　3.实施监盘程序　　（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序　　（2）观察管理层制定的盘点程序　　（3）检查存货　　（4）执行抽盘　　（5）需要特别关注的情况　　4.特殊情况的处理　　（七）存货计价测试　　（八）库存现金的审计　　　　　第7页2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第三编）　　1.监盘库存现金　　2.抽查大额现金收支　　（九）银行存款的审计　　1.获取并检查银行存款余额明细表　　注意：　　对银行账户完整性存有疑虑时实施的程序　

4、　2.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表　　3.函证银行存款余额　　（十）其他货币资金　　如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施的审计程序　　注意：　　货币资金问题解答　　　　三、典型例题　　（一）单项选择题　　1.注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，下列审计程序中，最有效的是（　）。　　A.以账簿记录为起点实施销售业务的截止测试　　B.以销售发票为起点实施销售业务的截止测试　　C.分析被审计期间毛利率的变化情况　　D.向债务人函证  『正确答案』A『答案解析』本题考查的知识点是销售收入的截止测试。

5、实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。　　2.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（　）。　　A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序　　B.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序　　C.如果有充分证据表明应收账款对财务报表而言不重要，注册会计师可以不实施应收账款函证程序　　D.对小型

6、企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序  『正确答案』C『答案解析』除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。　　3.下列有关存货监盘的说法中，正确的是（　）。　　A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘　　B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作　　C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序　　D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权  『正确答案』

7、B　　　　　第7页2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第三编）『答案解析』选项A，存货监盘主要采用的程序除了观察外，还有检查程序等；选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。　　4.下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（　）。　　A.对于未质押的定期存款，检查开户证

8、书原件　　B.函证定期存款的相关信息　　C.对于资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证　　D.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件  『正确答案』D『答案解析』对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。