注税执业及风险化解

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1、注册税务师执业风险及化解 　　【案例】　　《中国税务报》2005年9月26日刊登文章《事务所受“双罚”凸显注税执业风险》　　河南省某市税务机关对辖区一企业进行税务检查时发现，该企业有未按规定计提增值税销项税金，形成少缴税款10170.94元的违法事实，遂根据《税收征管法》第六十三条的规定，对该企业处以0.5倍罚款5085.47元。　　同时发现，该企业的纳税申报事宜一直由当地某税务师事务所代理，于是根据《税收征管法实施细则》第九十八条的规定，对该税务师事务所也处以0.5倍罚款5085.47元。　　由于该事务所与企业

2、的税务代理协议约定，企业纳税申报由事务所全权负责，出现涉税违法行为由事务所承担责任。因此，根据约定，企业缴纳的罚款和滞纳金也将转由该事务所承担，事务所最终将为自己的服务过错承担民事和行政双重责任。　　引出问题：注册税务师需要面临哪些职业风险？　　税务中介市场的三角恋关系　　　　目录　　1.注册税务师执业中的法律责任　　2.注册税务师执业风险的分析　　3.注册税务师执业风险的防范　　一、注册税务师执业中的法律责任注册税务师执业风险及化解 　　【案例】　　《中国税务报》2005年9月26日刊登文章《事务所受“双罚”凸

3、显注税执业风险》　　河南省某市税务机关对辖区一企业进行税务检查时发现，该企业有未按规定计提增值税销项税金，形成少缴税款10170.94元的违法事实，遂根据《税收征管法》第六十三条的规定，对该企业处以0.5倍罚款5085.47元。　　同时发现，该企业的纳税申报事宜一直由当地某税务师事务所代理，于是根据《税收征管法实施细则》第九十八条的规定，对该税务师事务所也处以0.5倍罚款5085.47元。　　由于该事务所与企业的税务代理协议约定，企业纳税申报由事务所全权负责，出现涉税违法行为由事务所承担责任。因此，根据约定，企业

4、缴纳的罚款和滞纳金也将转由该事务所承担，事务所最终将为自己的服务过错承担民事和行政双重责任。　　引出问题：注册税务师需要面临哪些职业风险？　　税务中介市场的三角恋关系　　　　目录　　1.注册税务师执业中的法律责任　　2.注册税务师执业风险的分析　　3.注册税务师执业风险的防范　　一、注册税务师执业中的法律责任　　（一）委托方的法律责任　　在国家税务总局印发的《税务代理业务规程（试行）》中规定：代理项目实施中的责任，应根据协议的约定确定。凡是由于委托方未及时提供真实的、完整的、合法的生产经营情况、财务报表及有关纳税

5、资料造成代理工作失误的，由委托方承担责任。　　如果纳税主体（委托方）发生违反税收征管制度和税收实体法的行为，税务代理人（受托方）在不知情的情况下接受代理，由此产生的税收行政责任由纳税人承担，纳税人应在规定期限内改正并向税务机关缴纳罚款，税务代理人可以申请免责。　　根据《中华人民共和国合同法》规定，当事人在订立合同中有以下行为之一，给对方造成损失的，应当承担损害赔偿责任：①故意隐瞒与订立合同有关的重要事实或者提供虚假情况；②有其他违背诚实信用原则的行为。所以在签订合同时，如果出现委托方出现上述情况，委托方负有缔约过

6、失责任，并承担其产生的风险或后果。　　根据《中华人民共和国合同法》规定，当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。因此，如果委托方违反委托代理协议的规定，致使注册税务师不能履行或不能完全履行代理协议，由此而产生的法律后果和法律责任应全部由委托方承担。其中，纳税人除了应按规定承担本身应该承担的税收法律责任以外，还应按规定向受托方支付违约金或赔偿金。　　（二）受托方的法律责任　　《中华人民共和国民法通则》第66条规定：“代理人不履行职责而给被代理人造成

7、损害的，应当承担民事责任。”根据此项规定，受托方如因工作失误或未按期完成税务委托代理事务，给委托方造成不应有的损失，应由受托方负责。　　《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第98条规定：“注册税务师超越代理权限，违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处以纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。”　　注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除按照有关规定进行处罚，情节严重的，撤销执业备案或者收回执

8、业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。出现上述规定情形的，省注册税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局备案，并向社会公告。　　《注册税务师资格制定暂行规定》第五章规定，对注册税务师及其所在机构违反该规定的行为，分别按下列规定进行处理：①注册税务师未按照委托代理协议书的规定进行代理或违反税收法律、行政法规的规定进行代理的，由县及县以上税务行政机关处以罚