全面“营改增”时代来临

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1、全面“营改增”时代来临-营改增论文全面“营改增”时代来临-营改增论文全面“营改增”时代来临随着试点范围扩大，全面实施“营改增”的政策推行，我国增值税改革已到收官阶段。　　3月5日，十二届全国人民代表大会四次会议开幕式中，李克强总理在政府工作报告中宣布决定全面实施“营改增”，自2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。此前，我国已先后对交通运输业、现代服务业、邮政业、铁路运输业以及电信业实施了增值税改革。该文件的发布意味着自5月1日起，增值税将全面替代

2、营业税，已在我国施行了二十余年的营业税将退出历史舞台。　　根据之前与政策制定者的交流，各行业的主要税率变化如下：金融保险业将由5%的营业税改为6%的增值税；房地产和建筑业将分别由5%和3%的营业税改为11%的增值税；酒店、餐饮等生活性服务业将由5%的营业税改为6%的增值税。　　毕马威中国税务主管合伙人何坤明表示：“这些行业的税收改革将会为中国迎来统一的增值税税制，中国首次将货物和服务全部纳入到增值税征税范围中来。全面实施营改增对于中国来说是积极的、具有重大意义的税制进步，标志着中国将成为世界上拥有最先进的增值税制度的国家之一。”　　从点到面的意义　　我国

3、增值税税税制具有其独特性，金融企业发放的贷款利息收入需要缴纳增值税，中国从而将成为世界上首批对金融服务业征收增值税的国家之一。毕马威间接税合伙人沈瑛华表示，“全球目前只有一两个相对较小的经济体曾尝试实施对金融业征税的税制。”　　金融业营改增的影响广泛。例如，银行向客户发放贷款收取的利息，或买卖金融产品（如股票、债券或外汇交易）取得的收入，或向客户收取的部分保险费，都将需要缴纳增值税。沈瑛华说：“欧盟多年来一直研究是否应当对金融服务业征收增值税，时至今日欧盟依旧未能实现该构想。然而，中国对金融服务业征收增值税，证明了对其征收增值税是可行的。如果中国成功了，

4、其他国家纷纷效仿也不足为奇。”　　我国目前正在积极推进从制造型经济向服务型经济的转变，增值税改革是我国经济转型的重要组成部分。在原有的营业税体制下，就营业额全额征收营业税，造成了重复征税、税制效率低下等问题。相比之下，增值税是针对货物、劳务及服务中的“增值部分”而非营业额全额征税，最终只对最终消费者产生影响。相较营业税体制，增值税体制更有利于促进服务业的发展。　　何坤明表示：“营业税针对供应链上的各个环节征税，必然导致重复征税，中国企业以及同中国企业交易的外国企业将不得不承担流转税成本，而增值税改革意味着流转税将不再构成企业交易的成本。在增值税体制下，企

5、业可以用采购业务所取得的进项税来抵扣销售业务所缴纳的销项税，增值税最终仅体现在最终产品或服务的售价中而由最终消费者承担。尽管税务系统和企业要在短期内做好营改增的应对工作是极具挑战的，但是从长远来看，更加完善的现代税制势必有利于整体经济的发展。”　　全面实施营改增对于绝大多数企业而言是个利好消息。对于传统的制造业、批发零售业企业以及已纳入增值税税制的服务企业而言，所有行业纳入营改增意味着可以抵扣进项税的支出范围进一步扩大，譬如可以就房租抵扣进项税；而对于新纳入增值税税制的服务业企业来说，未来可以就发生的相关货物和服务的采购抵扣进项税，包括营改增后新购买的I

6、T系统和固定资产等。　　沈瑛华进一步补充说：“营改增之后，中国将采用统一的增值税制度，隐瞒交易造成的偷漏税行为会相应减少，客观上提高了政府税收征管能力。在未全面实施营改增前，营业税纳税企业没有动力就其购买的货物或服务索取发票，同样地，增值税纳税人在接受营业税纳税企业提供的服务时也没有实际动力索取发票。但在全面实施营改增后，整个价值链会被打通，相关税务遵从行为会得到加强，因为每个增值税纳税人都会积极索取增值税专用发票，以便进行进项税抵扣。通过隐瞒交易偷漏税的行为很可能会随着税制改革大幅减少。”　　企业应对之道　　根据国务院发布的营改增实施时间表显示，企业应

7、对改革的准备时间并不长。沈瑛华认为，企业进行营改增落地实施都需要对信息技术系统、产品定价、法律合同，业务流程和供应链乃至经营模式进行更新。总而言之，这不仅仅是税务方面的改革，而是涉及企业经营的全面改革。企业也可以通过以下几个方面来应对营改增：　　价税分离，关注利润和流转税税负变化。营改增后，企业必须设置相应的增值税核算科目，对收入和成本费用进行价税分离。就收入而言，由于营业税是价内税，营改增前营业收入即为营业税税基。而增值税为价外税，在不考虑其他因素的情况下，要将增值税向下一环节转嫁才能维持收入水平不变。就成本而言，营业税税制下采购的服务成本为价税合计数

8、。营改增后，同样需要对采购价进行价税分离，一部分确认为采购成本计入损益表，另一部