浅谈“营改增”政策对商贸企业财务核算的影响

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1、浅谈“营改增”政策对商贸企业财务核算的影响【摘要】经济的快速发展以及经济体制的不断完善在促进我国税收体制进一步发展的同时，也对会计从业人员的专业素养以及知识也提出了更高的要求。自实施营业税改征增值税政策以来，我国便开始在一定范围内对实行“营改增”进行试点，在新政背景下，“营改增”制度的实施凸现出一些税制衔接不良的相关问题，增大了财务核算的困难。同时，“营改增”的实施也显著地影响了部分商贸企业的财务核算工作。本文对在“营改增”政策分析的基础上，论述了其对商贸类企业财务核算的影响，并有针对性地提出了相关财务管理的应对政策。【关键词】“营改增”；商贸企业；财务；核

2、算；对策营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，属于流转税制中的一个主要税种，而增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。营业税改增值税是税制结构调整的重要环节，可以有效解决重复征税，对于完善税制，促进经济结构的调整具有积极的意义。但“营改增”政策的实施极大地影响了现代商贸企业的财务管理工作。因此，现代商贸企业对“营改增”所带来的机遇和挑战要有清晰的认识，更加合理地统筹与调整企业的财务管理运作。一、“营改增”政策分析近年来，市场经济发展迅

3、猛，现行税制逐渐显示出其对于现行经济体制的不合理性，如现行税制不合理、存在重复纳税现象，税收征管难等。为优化税制，消除重复纳税现象，降低企业纳税负担，促使了“营改增”政策的颁布实施。营业税改增值税是我国税制改革及增值税制度中的重要组成部分，影响着我国经济发展方式的转变、产业结构的优化以及税制体制的完善。营业税改增值税政策的实施将有助于消除重复征税，降低社会再生产各个环节的税负以及企业运营成本，同时新政的实施也可以进一步降低通货膨胀的水平。从实际操作上来讲，营业税与增值税为平行关系，征收范围互补。当前这两个税种的征收范围已是兼营或混合经营，增值税的实施会加重税

4、务部门的征管以及纳税人会计核算的难度于纳税的准确性。二、“营改增”政策对商贸企业财务核算产生的影响1.“营改增”政策对纳税处理的影响“营改增”政策实施之后，现代商贸企业所需缴纳的增值税额为销项税与进项税之间差额，企业需要缴纳的增值税随着抵扣进项税的增多而相应减少。因此，相当数量的现代商贸企业都会竭尽所能地增加可以进行抵扣的进项税，从而实现降低企业税收负担的目标。然而，能够进行抵扣的进项税额存在一定的范围限制，在“营改增”的政策下，商贸企业增值税的进项税抵扣必须在规定的范围、时限内，并在备齐必要的凭证的条件下进行，若不符合以上条件进项税将无法正常实现抵扣。2.

5、“营改增”政策对财务报表编制影响现金流量表是现代商贸企财务报表的重要组成部分，现金流量表所包涵的内容一般包括：企业融资行为产生的现金流量、企业经营行为产生的现金流量、企业投资行为产生的现金流量。在“营改增”政策开始实施前，根据相关规定，商贸企业购买固定资产以及无形资产所支出的所有资金都需要计入投资科目下的“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所需支付的现金”等相关项目中。而在取消营业税之后，商贸企业购买固定以及无形资产所支出的资金必须分别列示清楚。3.“营改增”政策对税款计算内容的影响相关统计表明，一般增值纳税人完成申报至少需要填写数十张相关表格。这大大增加

6、了税增值税申报程序的复杂性，在当前情况下，数量如此之大的表格不可能全部依靠人工填写来完成，这就对商贸企业自身会计系统的完善性以及财务系统的智能化化程度提出了很高的要求。在“营改增”政策开始实施的初级阶段，相当数量的商贸企业都需要相关人员对数据进行更新，对相关流程进行改造并对系统进行重建才能够按照相关规定缴纳增值税，这一复杂的过程大大降低了商贸企业财务申报的效率，对企业的经营也产生了一些不良影响。4.使商贸企业税控管理的难度增加首先，从发票进购来源而言，增加了商贸企业税控管理的难度，对于商贸企业而言，其营业税和增值税税票在申请领购方面的手续基本一样，都需要通过

7、专门的税收人员根据相关的核算来进行发票限额以及限购方面的确定，在其领购方面，营业税发票由企业财务人员向地方税务局进行申请领购，增值税专用发票在一般情况下由财务人员国税局申领，这就导致增值税的发票将会来源于同城异地，从来源方面而言，其增加了商贸企业在税控管理方面的难度，而且国税部门对于发票的管理要比地方税务局更加严格和正规，增加了门槛的高度；其次，发票申领的程序增加，在改革后，商贸企业所申购的发票有严格的时间限制，政策规定，每次申购的发票需要在3个月之内用完，如果尚有剩余则必需进行缴销处理，商贸企业财务人员在进行新发票申购时，需要提供上次发票申领的详细记录，而

8、且购票时需要携带单位内部的IC卡，在购票之后，所购得