影响会计报表信息质量的因素

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3、包括对影响财务报告的其他因素的规定。下面,将分别以法国和德国为成文法国家的代表、以英国和美国为判例法国家的代表对两大法系国家会计法律制度对财务报告质量的影响加以说明。(一)成文法国家会计法律制度对财务报告质量的影响　　在法国和德国逐步形成了以宪法为根本民商法典为支柱的会计法律制度体系。它们通过把会计制度的内容在商法、公司法、破产法中系统地确定下来这一关键性做法,创造了“法典式会计制度”的新格局。　　法国会计制度的法律条文主要体现在《商法典》中的《商事公司法》、《破产法》及税收法律当中。其中《商事公司法》中会计规范内容的具体程度已涉及到财务报表的格式及报表合

4、并、计价方法变更的合法程序、固定资产折旧与各种准备金的提取等等。根据法国税法规定,法国的现代会计制度改革必须正确而充分地体现会计收益与税法收益相一致的原则,并必须相应解决财务报表编制、调查、合并与信息披露方面的问题。　　可见,法国的会计法律制度对财务报告从报表格式到编报程序再到报表中各具体项目的确定等方方面面都做出了较为详细的规定,这就提高了企业财务报告的规范性。另外,法国的“统一会计方案”也是其整个会计法律制度中重要的组成部分,并在其中发挥着基础性作用。该方案中体现了“真实与公允”作为编制财务报表的基本原则,在一定程度保证了财务报告的真实性与公允性。德国

5、在会计规范方面的法律条文主要体现在商法、公司法与税法当中。　　(二)判例法国家法律制度对财务报告质量的影响　　英美等判例法国家会计法律制度的主体结构是由宪法、公司法与破产法形成的。其法令的主体部分为判例法,以“遵循先例”为基本原则。英国和美国的会计法律制度在层次框架、各层次的内容及地位等方面都极为相似,因此仅以英国为例加以说明。　　英国的“权利法案”具有宪法意义,以它的精神决定着财产法、契约法、侵权行为法、公司法、破产法的制定,也最终决定着英国会计法律制度体系的建设,是会计法律制度建立的根本依据与目标。在英国,财产法、契约法和侵权行为法是会计法律制度体系中

6、的上层构成部分。财产法中财产权的划分标准为现代会计法律制度的建设提供了依据,并把对产权、债权与财产继承权的维护与保障具体体现在会计确认、计量、记录与财务报表的编报乃至披露方面。根据契约法的规定,标准化契约或格式化契约的立定占据主导地位,使得履行契约责任对规范公司会计起到了显著的作用。英国会计法律制度方面的基本内容集中体现在《公司法》之中,同时又从公司破产清算的方位把与《公司法》相应的会计法制体现在《破产法》之中。《公司法》是会计法律制度体系构建的重要部分,从1834年的《公司贸易法》、1844年的《股份公司法》、1855年的《有限责任公司法》,以及后来的不

7、断修订,公司法中有关会计方面的规定不断地丰富、完善,既涉及到会计报表的标准格式与对资产、负债项目的合理划分及进行收益计算处理应当坚持的原则,还涉及到较为科学的计量、记录与编报方法的采用。《破产法》在会计法律制度体系中与《公司法》处于同等重要的地位,它与《公司法》相适应,从破产清算角度对会计事项做出规定,使对投资者权益的保护在会计法规中得到更切实更合理的保护。与成文法国家相比,一方面判例法国家中《公司法》在整个法律制度体系中的地位不如成文法国家的《商法典》或《商事公司法》那样重要;另一方面,判例法国家法律制度中对于会计规范的规定主要集中在一些原则性问题上,对

8、一些具体问题如会计工作的质量与财务信息披露等虽也有所涉及但比之成文