渔业生物资产的审计风险防范--以“獐子岛”为例

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1、分类号密级公开UDC编号20161550032硕士学位论文渔业生物资产的审计风险防范——以“獐子岛”为例申请人姓名廖才渊导师姓名及职称王赟智，副教授申请学位类别专业学位学科专业名称会计硕士培养单位会计学院MPAcc教育中心学位授予单位广东外语外贸大学2018年5月13日分类号密级公开UDC编号20161550032广东外语外贸大学硕士学位论文渔业生物资产的审计风险防范——以“獐子岛”为例Theauditriskpreventionoffisherybiologicalassets--taking"zhangziisland"asanexample.申请人姓名廖才渊导师姓名及职称王赟智

2、，副教授申请学位类别专业学位学科专业名称会计硕士论文提交日期2018年5月9日论文答辩日期2018年5月13日答辩委员会学位授予单位广东外语外贸大学独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得广东外语外贸大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名：签字日期：2018年5月13日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解广东外语外贸大学有关保留

3、、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权广东外语外贸大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。（保密的学位论文在解密后适用本授权书）学位论文作者签名：导师签名：签字日期：2018年5月13日2018年5月13日摘要随着我国经济的腾飞和资本市场的日益完善，A股上市公司越来越多，公司涉及的领域也更加广泛。注册会计师面对的不再仅仅是主营业务单一，审计风险低的被审计单位，更多的是面对经营业务多样、成本核算复杂、存货盘点困难的企业，这些企业的审计工作将更为复杂

4、，要求注册会计师具有更高的职业能力。近年来上司公司财务舞弊案件频发，其中农林牧副渔行业为财务造假的重灾区。这类公司都有一个相同的特点——生物资产难以盘点。尤其是渔业企业的生物资产，往往都是生活在海底几十米，盘查非常困难并且容易受到自然灾害的影响导致企业巨幅亏损。因此，生物资产的审计重要性不言而喻。然而生物资产的特殊性给注册会计师的审计工作造成了天然的困难，增加了审计风险和审计责任，因此甄别和防范上市公司生物资产的审计风险就成为极为重要的一项工作。曾被称为“水产第一股”的渔业企业代表“獐子岛”（002069），于2006年9月28日在深交所挂牌上市。2014年10月30日，獐子岛公司发

5、布公告称：“公司受到了北黄海冷水团的影响，导致公司在2011年和部分2012年播撒的100多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收。受此影响，公司全年预计大幅亏损。”时隔3年后，獐子岛公司又再次遭遇了海洋自然灾害，2018年1月30日，公司又称：“由于养殖区域海水水温的异常增高和公司养殖规模扩大，造成了饵料短缺，最终导致虾夷扇贝死亡。可能导致公司全年亏损5.3-7.2亿元。”根据会计制度，这两则公告中提到的虾夷扇贝即为消耗性生物资产。本文将结合文献分析、案例分析、比较分析和归纳法，以獐子岛的两次“扇贝事件”作为案例，通过借鉴相关文献资料，并对獐子岛公司的经营状况、生物资产的管理流程和内部控

6、制环境等多方面进行分析总结，探究生物资产审计的风险因素。生物资产的审计一直是审计实务工作中的难点，作者希望通过对獐子岛事件进行分析，为完善注册会计师生物资产的审计工作提供参考。关键词：生物资产；审计风险；獐子岛IABSTRACTWiththedevelopmentofeconomyandtheimprovementofcapitalmarket,moreandmorelistedcompaniesarelistedinChina,theareasinvolvedarealsobroader.Thecertifiedpublicaccountantsarenolongerfacingj

7、ustasingle,lowauditriskenterprise,themoreisinthefaceofcomplexbusinessdiversity,costaccounting,theinventorydifficultenterprises,thecertifiedpublicaccountantofourcountryoccupationabilityputforwardhigherrequirements.Inrecentyears,the