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1、民营企业成本核算方法的选择与管理文献综述文献综述(20__届)民营企业成本核算方法的选择与管理在市场经济条件下,企业要想在竞争中取胜,必须降低生产成本,做好成本核算,着力提高利润水平。成本核算企业管理和财务决策中最重要的一个环节。由于人类对技术进步的渴望,会计理论在供求矛盾中的发展以及计算机技术在会计领域的渗透使得成本核算方法不断发展,而成本核算方法的选择也要求与一定的经济环境相适应。为此,本文借鉴国内外研究的基础上,结合中小企业的实际情况,以成本核算方法为对象,探讨中小企业成本核算方法的选择和管理的问题,为企业提供最准确最相关的成本信息,
2、从而使得企业做出正确的成本决策和经营决策。1成本核算相关概念早在1878年3月1日ThomasBatters就在出版的《优秀的复式簿记人员》中提出了“主要成本”概念:直接材料费用和直接劳务费用,并论述了“直接费用”和“间接费用”的划分和原则。在巴特斯比的影响下,1887年,E.卡克和J.M.费尔斯在伦敦出版的《工厂会计》中提出了在总账中设置“生产”、“产成品”、“营业”等账户,用来计算和结转产品成本,并通过“营业”账户借贷双方余额的结算,计算营业毛利,并讨论了“间接费用”、“开办费”、“一般费用”的账务处理问题,主张按照生产成本对库存产品的
3、价值进行计价。成本会计就这样发展起来了。到了1921~1945年,在制造业科学管理之父泰勒的科学管理方法的启发下,美国会计学家讲标准成本制度从试验阶段进到了实施和广泛推广阶段,把原来的事后成本核算转变为事先制定成本标准,事中控制及事后核算与分析相结合。发展至今,对于现阶段的成本核算概念,2003年,欧阳修和杨雄胜指出:成本核算是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费,包含成本核算对象、成本核算原则(准则)、成本核算假设以及成本计算方法等一系列内容,前后一贯、相互关联的理论及方法的集合。2007年,陈云在《成本会计学》中对成本核算的定义
4、是对日常生产经营过程中发生的成本费用进行归集、登记和分配,并进行有关的账务处理,最后求得各成本计算对象或各劳务对象的总成本及单位成本的过程。总的说来,成本核算是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用,按其性质和发生地点,分类归集、汇总、核算,计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本,提供正确的成本数据,为企业经营决策提供科学依据,并借以考核成本计划执行情况,综合反映企业的生产经营管理水平。2国内外成本核算的研究2.1国外成本核算的研究在20
5、世纪初之前,企业经营者已经意识到,企业的生存和发展不仅取决于销量的增长,更重要的是取决于内部生产成本的降低。由此,以提高企业生产效率、降低产品成本为目的的科学管理运动在美国企业内兴起。其中较有代表性的是1911年发表的《科学管理原理》。在第一次世界大战之前20多年中,工程师和会计师们使用标准成本信息服务于的??检查使用资源的效率,利用标准和实际的差异信息控制运行成本,简化存货估价工作并评估企业的盈利能力。1920年~1930年,美国会计学界经过长期争论,才把标准成本纳入了会计系统,从此出现了真正的标准成本会计制度。1936年,美国学者哈里斯
6、提出了变动成本法。他认为固定成本更多的是与企业的投资决策有关,而与经营决策没有多大关系。当时并未引起广泛关注,到了第二次世界大战后,随着经济迅速发展才被收到关注,现已广泛应用于美国、日本、加拿大、澳大利亚以及西欧各国的内部管理方面。20世纪60年代,日本丰田汽车公司发明了目标成本法。20世纪五六十年代,德国汽车工程t和成本会计学者在变动成本法基础上提出了弹性边际成本法(GPR)。1941年,美国学者科勒试图把作业概念引入会计理论,他指出,作业就是一个组织单位对一项工程、一项大型建设项目以及一项重要经营活动的贡献。1971年,美国会计学者斯托
7、布斯博士出版了重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书,揭开了全面研究的新的成本会计管理模式的序幕。后来,世界各国学者开始关注并研究这一新的成本核算方法。1988年,美国哈佛大学青年学者罗宾.库伯(RobinCooper)和罗伯特.卡普兰(RobertKaplan)率先把这种成本方法简称为ABC。1989年10月,库帕在一篇文章中说:“Activity-BasedCosting??ABC?是一个相对新的概念,它被人们知道顶多也不过一两年时间。”进入90年代,布林逊提出:作业时企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环
8、境的集合体。这种作业观虽然仍然着眼于作业管理,但指出了作业消耗资源的状况,将作业与价值消耗费用联系起来,从而使作业概念初步具有了会计学涵义。正是在这种作业观指导下,作业成本计算法
