商品税体系改革研究——实然性问题、实施步骤与约束性条件

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1、万方数据第2期(总第327期)2011年2月财经问题研究ResearchOHFinanciaiandEconomicIssuesNumber2(GeneralSerialNo．327)February。2011·财政与税收·商品税体系改革研究——实然性问题、实施步骤与约束性条件李晶(东北财经大学财政税务学院，辽宁大连116025)摘要：随着中国社会经济发生的巨大变化，增值税和营业税并存的商品税体系的缺陷逐渐显现出来，主要表现在：(1)税收的效率性淡化了税收的公平性。(2)税法的复杂性弱化了收入的有效性。(3)税种的重叠性强化了课征的重复性。(4)税制的差别性强化了征管的局

2、限性。为了减轻税收制度的扭曲程度，政府应立即开启商品税体制的税基性改革，分三步对有差异的税收待遇给出解决对策。改革的意义在于避免对经济业务的重复课税，校正税收对于市场机制的扭曲。为了确保改革的顺利实施，政府应关注商品税体系改革所面临的技术性、管理性和经济性约束条件。关键词：商品税；商品税体系；营业税；增值税中图分类号：FSl0．424文献标识码：A文章编号：1000．176X(2011)02-0075-05‘一、商品税体系改革的税收基础1994年税制改革后，中国建立了由商品税(包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税等)、所得税(包括企业所得税、个人所得税等)、财

3、产税(包括房产税、城镇土地使用税、车船税等)’和其他税(包括印花税、土地增值税等)共同组成的税收体系并延续至今，其中，商品税体系是税收体系的基础税系，增值税、营业税是商品税体系的重点税种，也由此成为整个税收体系的基础税种。由于社会经济基础和征收管理水平制约，在1994年的商品税安排中，扩展了对于货物制造与销售、对货物的加工与修理修配劳务提供的增值税课征，保留了对于无形资产转让、不动产销售以及其他劳务提供的营业税课征。也就是说，在所有的流通对象的税种划分中，增值税的税基主要限制在与货物密切相关的行业，营业税的税基主要集中在劳务及不动产销售和无形资产的转让方面。从图l可以看到

4、，增值税与营业税的税基覆盖了全程的流通领域，并以平行关系瓜分了全部的流通对象。按照税收制度设计理念，由于增值税与营业税的并行关系设计，商品和劳务中的任一课税对象，如果课征了增值税，就不应当再次征收营业税。反之亦然。①也就是说，在现行商品税体系中，不同的税基，很有可能适用不同的商品税税种。这种增值税与营业税并行的做法，完全基于中国当时社会经济目标与社会经济基础，即强化制造业在GDP中所占的份额，努力实现成为制造业大国的理想。为了减轻制造业中承担的较大的交通运输成本，增值税制度还规定允许在增值税中抵扣交通运输成本中包含的税款。在当时，商品税体系如此设置是强调税收效率原则的现实

5、选择。①企业的经济业务行为并不以税收制度的划分而改变．当一项经济业务既涉及增值税又涉及营业税时。混合销售行为和兼营行为的界定IJj税务处理就应运而生。以解决增值税与营业税并存而引发的税收『qj题⋯。收稿日期：2010-ll—10作者简介：李品(1968一)，女，内蒙古呼伦贝尔人。教授，硕士生导师，注册税务师。理财规划师，主要从事财政税收理论与实践研究。E—mail：螂insdaIj¨@163．com万方数据76t财经问题研究2011年第2期总第327期圈l中国现行商品税体系注：本图依据中国现行商品税体系而整理。忽二、对商品税体系的实然性问题分析自1994年全面推广增值税以

6、来，商品税体系中增值税和营业税并存的状况已经维持了17年。随着中国社会经济基础发生的巨大变化，商品税体系的缺陷逐渐显现出来。1．税收的效率性淡化了税收的公平性尽管企业的经济业务属性相同，由于税收制度平行设计了增值税与营业税，商品销售课税与劳务税制并存并且差别较大，企业的经济业务很有可能适用不同的税种、不同的税率、不同的税基、不同的计算与征管办法等不同的税收环境。随着中国调整产业结构紧迫性的不断增强和加入世贸组织后必须履行的税收承诺的不断兑现，中国对于税收制度的要求越来越倾向于公平、统一与中性，为了凸显效率而设置的商品税体系的不适应性和扭曲性越来越明显。非统一和非最优的税收

7、制度不仅有悖于税收公平原则，而且在宏观经济稳定的环境下，税制结构的扭曲也成为社会经济发展的障碍。，2．税法的复杂性弱化了收入的有效性增值税与营业税并存且营业税依行业设置不同税略所得税、财产税和其他税等税种。率，使得商品税法变得复杂和非兼容。税法的复杂性和不同税制之间的非兼容性又不可避免地严重降低税收收人体系的有效性口J，使政府无法在预计期限内实现应有的收入规模。营业税仅适用于特定行业且对各行业规定了大范围的初始免税的税收优惠，严重侵蚀了税基规模，使得营业税税基变得狭窄；由于面临的社会压力，政府难以通过提高税率来满足收入目标¨1