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1、基于事项法的会计信息系统构建研究张永雄(肇庆学院财经系526061)【摘要】事项法会计理论的应用目标是建立基于事项法的会计信息系统(AIS)。本文分别从AIS与业务系统的整合基础、AIS的体系结构和信息处理模式三个方面对基于事项法的AIS基本架构进行分析,并在此基础上,探讨了事项法AIS的具体应用,提出“事项凭证”的构思,分析了REA模型在“事项凭证”设计中的应用。【关健词】事项法事件驱动事项凭证REA模型一、引言美国乔治·索特(George·H.·Sorter)教授在1966年出版的《论会计基本理论》一书中提出了事项法会计(EventApproachAccoun
2、ting)理论。他认为,“财务会计人员的任务只是提供有关事项的信息,而让使用者自己选择适用的事项信息”。1969年,索特教授发表了题为《基本会计理论的事项论》的论文,对事项法会计理论作了进一步的阐述。他将传统的会计方法称为“价值法”,这种方法的根本假设是“会计信息的用户的需求是已知的并能够被充分而特别地被说明,因此,可以通过会计理论推断为有用的决策模型产生最优的输入”。而“事项法”会计建立在完全不同的假设上,即“会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知,会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息,而不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型提供价值
3、输入”。事项法会计认为财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息,与决策相关的事件的信息应尽量以其原始的形式保存;会计人员的任务只是提供有关事项的信息,而让信息使用者自己根据其决策需要加工产生所需要的适用的事项信息,并将其运用在决策模型中。事项法会计采用多种计量属性反映事项各方面的特征,多维地揭示经济事项的价值和非价值方面的信息,因而事项信息具有全面性、完整性及冗余量少的特点;提供“原汁原味”的事项信息,让信息使用者运用决策模型进行决策,因而满足信息使用者的需要。因此,基于事项法的会计信息系统(AIS)无疑是先进的。由于过去缺乏信息技术的支撑,事项
4、法会计一直未能在AIS得到应用。随着计算机在会计中应用的深入,事项法会计日益引起人们的关注。今天,发达的信息技术为事项法会计在AIS中的应用提供了有力的支撑,事项法会计应用的目标是建立基于事项法AIS。目前,有关事项法会计的研究主要集中在事项法会计理论上,对其在AIS的具体应用涉及很少。本文对基于事项法的AIS基本架构及应用作了一些大胆探索,希望能起到抛砖引玉之用。29二、基于事项法的AIS与业务系统的整合基础事项法会计理论认为“事项”(event)是指对一项活动(action)特征的可行观察结果。这项活动的特征,能被直接观察到,并对信息使用者具有经济含义。由于信
5、息使用者的不同和同一个使用者的角度不同。对同一个事项,会赋予不同的意义。因此,一项活动从某一个角度观察、计量,对信息使用者有某种经济含义;从另外一个角度观察、计量,又会有另一种经济含义。每一种经济含义用一个事项属性加以描述,这样,一项活动可有一个或多个计量属性。确定活动的属性并加以计量是会计的任务之一。因此,基于事项法的AIS需要收集反映经济活动各种属性的原始级、“细胞”级的事项信息。这无疑会产生以下现象:1.会计人员的专业能力问题。会计人员要处理大量非会计事项,未必具备相应的专业能力。2.AIS记录的事项信息与业务系统记录的信息存在着重叠,从而造成数据冗余。笔者
6、认为,消除上述现象的最好办法是实行AIS与业务系统的整合。AIS与业务系统都是对企业的经济活动进行属性计量,但它们之所以不能整合,关键是没有找到统一的核算数据采集对象(邵建利,刘仲英,2005),而反映经济活动各种属性的原始级、“细胞”级的事项信息,完全可以作为AIS与业务系统统一的核算数据采集对象,从而实现AIS与业务系统的整合。也就是说,AIS与业务系统的整合是以事项法为基础的。因此,我们要拓展事项法会计的应用范围。事项法会计的应用应由AIS拓展到业务系统,整个企业管理信息系统(MIS)以事项法会计作为设计基础。AIS与业务系统的高度集成与分工协作,会计与业务
7、一体化的信息处理流程,是建立在事项法会计的基础上的。这样的管理信息系统可以称为事项法管理信息系统。由于AIS与业务系统都以事项法会计为设计基础,它们对信息的收集、处理的方法、标准是一致的,都是收集经济业务的原始事项信息,因此AIS与其业务系统能够分工协作,分别收集企业发生的同一经济业务事项的不同方面的原始事项信息,并储存在一个共享的事项信息数据库(胡玉明,2002)。基于事项法的AIS与业务系统整合可以避免前文中提到的事项法AIS在应用中可能出现的现象,并具有以下的优点:1.完全可以做到会计与业务的一体化信息处理,AIS与业务系统的高度集成与分工协作。2.会计部门
8、与业务部门
