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1、基于事项法的会计信息系统研究著名会计史学家麦克尔.查特菲尔德曾说过:“会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。”会计环境的变化,要求会计对此做出相应的反应,否则便会阻止经济的发展。财务会计发展的动力主要来自于两个方面:一是社会环境的变化;二是会计信息使用者信息需要的变化。社会经济的发展必然强化人们对信息的需求,而信息需求的扩张必然推动会计信息系统的不断完善。可以说,信息需求的不断提高与信息供给的相对不足之间的矛盾,正是促使会计信息系统日趋完善的直接动力。一、现行会计信息系统的构造理论及其缺陷建立
2、在价值会计理论基础上的会计信息系统传承了价值法会计理论的缺点。虽然应用了大量现代信息技术,但其本质仍属于手工会计信息系统。手工会计信息系统是建立在帕乔利的会计理论基础上,因而现行会计信息系统的构造理论基础也是帕乔利的会计理论。现行会计信息系统不能满足信息使用者信息需求正是由其构造理论——帕乔利会计理论决定的。帕乔利会计理论的核心是分类核算,严格按照记账凭证—账簿—报表的顺序,运用会计科目对经济业务事项进行分类反映,并进行汇总及输出财务报告。会计信息的收集一般基于以下两个假设:1.假设不同使用者的信息需求是相同的;2.假
3、设财务报告的编制者事先知道信息使用者的信息需求。在这样的假设指导下,会计信息系统收集的信息只能满足某种会计信息使用者的决策需求,并不能满足大部分信息使用者的决策需求。二、构造事项法会计信息系统的必要性和可行性美国乔治#8226;索特(George#8226;H#8226;Sorter)教授在1966年出版的《论会计基本理论》一书中提出了事项法会计(EventApproachAccounting)理论。事项法会计中的事项是指可观察到的可用会计数据来表现其特性的具体活动、交易和事件。他认为财务会计人员的任务只是提供有关事项
4、的信息,而让使用者自己选择适用的事项信息。他将传统的会计方法称为价值法,即会计信息主要属于价值信息,通过几张总括的通用报表传递给信息使用者。而这几张报表是经过加工、汇总等程序后生成高度浓缩的价值信息,信息使用者很难看到其原始面目。这样做的结果是无法避免企业利用对会计数据的加工、会计政策和会计估计的选择等进行利润操纵。这种方法的根本假设是“会计信息用户的需求是已知的并能够被充分而特别地被说明,因此,可以通过会计理论推断为决策模型产生最优的输入”。而事项法建立在完全不同的假设上,即“会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知
5、,会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息,而不是直接为不可知的决策模型提供价值输入”。事项法认为财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息,与决策相关的事件的信息应尽量以其原始的形式保存,而让信息使用者自己根据其决策需要加工产生所需要的适用的事项信息,并将其运用在决策模型中。1.构造事项法会计信息系统的必要性提供信息与利用信息属于两个不同的层面。财务会计系统在提供信息时,考虑信息使用者可能的决策需要,多少有点盲目。实际上,当会计信息成为公共产品之后,会计信息的使用者无处不在,无时不在
6、,但同时又难以具体确定。会计信息的相关性是相对的,它取决于不同使用者的决策目标、决策类型及决策者的心态。即使是同一个信息使用者,不同时点,其对相关性的评价结果也不同。会计信息的相关性应由信息使用者去判断、认定,而不应由信息提供者认定。从这个意义上说,在现行价值法会计下,“决策有用观”作为财务会计的目标只能是一种美好的愿望,与现实存在距离。2.构造事项法会计信息系统的可行性(1)技术的支持——XBRL技术的应用可扩展商业报告语言(ExtensibleBusinessReportingLanguage,XBRL)的诞生为事
7、项法会计提供了技术基础。阻碍事项法会计发展的因素之一就是数据分析处理技术的落后,XBRL却可以实现数据的快速查询与精确抽取。由于XBRL采用的是XML技术,它可以将数据的处理负载由Web服务器转到Web客户端,因而在满足了客户方不同需求的前提下并不增加服务器的负荷。(2)新会计准则与事项法的一致性2006年2月15日,财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系。公允价值的应用成为此次准则修改的一大亮点,主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组和货币性交易等方面。而公允价值正是事项法一直提倡的多种
8、计量属性之一,将它用于计量,有利于更真实、客观地反映企业的经济活动,以更好地达到会计信息的质量要求。另外,新会计准则修订了若干业务核算准则,压缩了会计估计和会计政策的选择项目,这与事项法主张尽量少用或者不用价值判断刚好是一致的。由此可以看出,事项法与新会计准则有着很好的相容性,两者的一些主张有着很多的相似性,这让事项法在新会计准则
