会计要素新论_唐来全

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1、唐来全7会计要素新论会计要素新论唐来全（山东轻工业学院山东济南!"#$%#）摘要：国内会计界对会计要素、会计对象要素、财务报表要素认识存在分歧，本文试图运用系统论的基本原理对其进行界定，并提出会计要素的新观点。关键词：系统系统论会计要素财务报表要素一、引言当前，国内会计界存在对会计要素、会计对象要素、会计（或财务）报表要素认识的混乱现象。国内出版的大多数会计学教材普遍认为：会计要素是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是会计的基本要素，这实质上是把会计要素等

2、同于会计对象要素，而财务报表的主要要素是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，因此人们又称其为财务报表要素。显然这种认识将会计要素、会计对象要素、会计（或财务）报表要素视为同一事物，这是否科学；有人建议将财务报表的要素扩大为会计要素，有人提出把报表的要素扩大为账户体系的要素加报表的要素，将其称之为会计要素，这是否有道理，本文试图运用系统论的基本原理和基本规律解释这些问题。二、系统与要素系统论的创始人+,-,./012324556把“系统”定义为“相互作用的诸要素的综合体”。按照系统论的观点，客观世

3、界的任何事物都以系统的形式存在与变化。系统无处不在，物质世界的一切事物都可以看作是一个系统。在会计领域，客观存在的任何一个会计事物，都是一个系统（于玉林，!%%)）。会计、会计对象和财务报表都是客观存在的，都可以分别看作是一个系统。系统是由若干要素组成的有机整体。系统和要素既相互依存又相互转化。没有系统，就没有要素；反之，没有要素，也就没有系统。会计、会计对象和财务报表是不同的事物，是不同的系统，按照系统论的观点，它们具有不同的系统结构，结构反映系统内部各要素之间的相对稳定关系，是系统的一种内在规定性

4、。如果这三者要素不同，系统结构自然不会相同；如果要素相同，要素之间的结构必然不同。我们在讨论会计要素、会计对象要素、财务报表要素时，有一个前提条件，即将会计、会计对象和财务报表分别看作是一个系统。“会计信息系统论”就是将会计作为一个系统（不是将会计信息看作是一个系统）来认识的。会计作为一个信息系统，具有收集、加工、保存和传递信息的功能，如果把资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润看作是会计要素，那么这些会计要素是如何来收集、加工、保存和传递信息。系统论的结构功能相关律认为，任何系统总是具有一定结构的

5、，结构是反映系统内部各个组成要素之间的相互关系的，是系统的一种内在的规定性，它决定了系统的功能，或者说系统的功能依赖于系统的结构。会计是将记载一个组织资金运动的数据进行加工变换形成会计信息的过程，是一个有机社会系统，离开了主体，即离开了会计人员，数据不会自动生成会计信息，会计系统的功能是不可能实现的。因此，会计不可能只有这些要素，仅靠这要素是不能实现收集、加工、保存和传递信息的功能的。系统总是由若干要素构成的。要素是系统的建筑材料，通常运用分解的方法，将系统分解为若干子系统（即要素）。分解是把一个具体

6、事物直接分解为许多构成部分，一直分解到不需要分解或不能分解时为止。如化学家将一种物质不断分解为各种组成要素，最后找出其基本组织为分子，再由分子分解找出原子、电子、质子等。分解不是划分（划分是把一个属概念分为若干个种概念），也不是分类（分类是划分的特殊形式，是根据对象的本质属性或显著特征将对象分为若干类）。在物质世界中，一个系统中的任何部分可以被看作为一个子系统，对系统进行不同的分解，会得到不同的要素，而且系统要素的选择通常带有很大的直觉性。因此，同一系统，根据不同的分解，可以有迥异的要素。如构成“房屋

7、”系统的要素有屋瓦、地基、墙壁、电线和水龙头等，也可以是客厅、卧室和浴室等。同理，会计要素、会计对象要素、财务报表要素也会存在多种情况。三、会计系统与会计要素本文在讨论会计要素时，从会计信息系统论者的角度出发，将会计界定为会计是一个向决策者提供以财务信息为主的系统。会计亦指会计系统，因此，“会计要素”严格地讲应称之为“会计系统的要素”。确定会计系统的要素构成需要对会计系统进行分解。会计活动的过程是将记载一个组织资金运动的数据进行加工变换形成会计信息的过程。在手工会计系统下，这一过程表现为会计人员取得原

8、始凭证并进行审核、填制记账凭证、审核记账凭证、登记账簿、成本计算、结账、对账、编制报表等活动，在这一过程中，需要的资源有：人员、纸、笔、算盘、计算器、原始凭证、记账凭证、账簿、报表、会计经验、会计知识、会计标准，以及记载资金运动的数据等。其中原始凭证、记账凭证、账簿、报表等通常是纸质的，是数据和会计信息的载体。在计算机会计系统下，会计人员取得原始凭作者简介：唐来全（&’()*），男，山东临沂人，山东轻工业学院讲师!"财会通讯·学术版!""#年第$期证并审