基于价值链理论的企业预算编制研究

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1、◎西南财诬大学硕士学位论文MASTER7SDISSERrllAl、10N基于价值链理论的企业预算编制研究＆s黜出0fbI】d蹴bas耐onvaluechainflaec町学位申请人指导教师学科专业学位类别蒋驭论文摘要由于企业资源的有限性，为了实现企业的经营目标，以较少的资源获取尽可能大的收益，预算成为为数不多的几个能够把企业的所有关键性问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一．预算具有计划、组织、协调、控制、沟通、激励和评价等功能，在企业内部控制系统中处于核心地位，是西方发达国家大中型企业所普遍采用的一种现代企业管理机制

2、，其科学性、重要性也已经为我国大多数企业所认识和推广．我国财政部早于2002年4月10日印发了‘关于企业实行财务预算管理的指导意见》的通知，并在通知中要求各省、市、直辖市的中央管理企业建立执行企业财务预算管理．随着社会的发展和经济的进步，企业的内外经营环境都发生了很大的变化．一方面。高科技的蓬勃发展，使得在电子技术革命基础上形成的生产变得高度信息化、自动化。高科技的广泛应用：导致直接人工、直接材料在产品成本中所占比例逐步下降，间接费用大幅度上升。产品结构发生根本变化，使得以直接人工小时或机器小时为基础的间接费用分配方法己

3、经不能提供准确的成本信息。相应的以传统间接费用分配方式为基础的传统预算方式已经不能合理分配企业资源，必须用更科学预算方法加以代替。另一方面，技术进步导致了产品市场寿命的缩短，产品市场寿命的缩短又加剧了竞争。随着人们可自由支配的收入大大增加，对消费提出越来越个性化、多样化的要求。这种变化加剧了企业的竞争。为了在激烈的竞争中取胜，许多企业都采取了以顾客为中心的竞争战略，要求企业创造出更多的顾客价值，着眼于增加顾客价值。因此，价值链的概念被提出。价值链管理强调要十分重视顾客价值最大化，这就要求企业管理者分析企业的众多作业，决定

4、价值链中的哪些作业对于增加顾客价值是重要的。价值链分析的作用如果最终不能通过预算这种管理手段运用于企业的生产经营的各个环节，价值链分析就只是纸上谈兵，基于价值链理论的企业预算编制研究企业预算也只能是闭门造车。鉴于上述原因，本文将价值链理论和预算理论结合起来，使用价值链理论帮助企业预算达到合理分配资源、为经营活动设立目标，提升企业竞争力，实现企业价值最大化从而实现顾客价值最大化的目的。文中着重阐述是基于价值链理论的预算编制问题。本文从企业传统预算编制的基本内容、方法、存在的问题以及原因谈起，认为传统预算存在的主要问题是：与

5、企业战略缺乏相关性；没有真正考虑到企业的价值驱动因素；编制过程的基本假设不尽科学；缺乏合理的编制基础；不利于业务流程持续改进。为了更好的提出基于价值链理论的预算方法。本文介绍了其形成背景和理论依据、以及价值链理论与预算理论的关系。基于价值链理论预算的形成背景，包括了生产方式变化、企业间竞争加剧等现实背景，也包括价值链理论出现及发展的理论背景．价值链理论是基于价值链理论预算的理论基石，价值链分析的思想在基于价值链理论的预算中被广泛地和预算结合。价值链按照特征可以分为横向价值链、纵向价值链和内部价值链。除此之外，一个企业的价

6、值链又可以被分解为五种基本活动和四种辅助活动，活动可以分解为作业和作业间的联系。价值链理论与预算理论的关系揭示了本文将价值链理论与预算结合的原因。预算管理是以战略目标为导向的，价值链是重要的战略制定工具，预算应体现价值链的视角。预算管理的目标就是通过对内部基本活动的收入、支出预计，管理好内部生产经各项活动。也就是说预算的目的之一就是管理好企业的内部价值链。而价值链与预算的结合有助于帮助预算实现资源的合理分配；资本预算有助于为纵向价值链分析结果提供决策依据；价值链的分析结果也需要通过预算管理的手段落实到执行层面。基于价值链

7、理论的预算是通过价值链分析制定合理经营目标，并使企业的各项作业活动能同步协调，用货币形式对企业未来某一特定期间资源的取得及运用的详细计划。它的特点是：它是全面预算；它以战略目标为导向，以价值活动为驱动；以业务逻辑为精髓，能够协调企业内部部门关系。基于价值链理论预算的编制内容包括作业基础预算、资本决策预算、财务预算。其编制的基本方法，包括弹性作业预算、零基作业预算。这两种预算方法把企业预算精确到了作业的层面，使企业资源分配的依据更加科学。2论文摘要在基于价值链理论预算中价值链理论和预算结合点有四处：横向价值链与预算的结合点

8、在战略的制定上；纵向价值链与预算的结合点在于战略、销售预算和采购预算；内部价值链与预算的结合点在于战略和作业基础预算；价值链分析和资本决策预算的相互影响。基于价值链理论预算的编制流程是：分析公司价值链，制定竞争战略；编制平衡记分卡，将战略转化为一年内具体措施；用资本决策预算判断企业的投资性举措是否能够为企业增加价值，