三亚会计实操培训[金账本]出口货物免抵退税的账务处理

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1、会计学习交流sy.jinzhangben.cn　　　　　会计实务操作　出口货物免抵退税的账务处理　(1)出口货物免税，反映在账务处理上是出口销售时，无需贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。　　借：应收账款/银行存款　　贷：主营业务收入　　(2)出口货物抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，账务处理上表现为企业购进原材料，无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物，其进项税额均可抵扣。　　但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况，因而存在免抵退税

2、不得免征和抵扣税额的情况，此项因借记主营业务成本，贷记进项税额转出。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”，同时以红字借记“主营业务成本”。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”，用红字贷记“进项税额转出”，同时红字借记“主营业务成本”。　　(3)出口货物退税的账务处理：按计算的免抵退税额，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”;按计算的

3、免抵税额，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”;按免抵退税额与免抵税额两者之差，借记“其他应收款——应收出口退税款”。即：　　借：其他应收款——应收出口退税款　　应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)第4页　会计学习交流sy.jinzhangben.cn　　　　　会计实务操作　　　注：出口抵减内销产品应纳税额专栏，反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。应免抵

4、税额的计算确定有两种方法：　　第一种是是在取得税务机关后进行免抵和退税的会计处理，按批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。　　第二种是出口企业申请退税时，按退税申报数进行税务处理。根据当期的免抵额借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。　　(4)纳税人向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款，应借记“银行存款”，贷记“其他应收款——应收出口退税款”。　　【例】某公司是一般纳税人，增值税税率17%，出口退税率11%，2009年5月份发生以下业务：　　(1)购进一批原材料，取得的

5、增值税专用发票上注明价款为1600000元，增值税为272000元，款项已支付，材料已入库。　　借：原材料1600000　　应交税费——应交增值税(进项税额)272000　　贷：银行存款1872000　　(2)本月内销不含税销售额为273411.76元，款项已收到。　　借：银行存款319891.76　　贷：主营业务收入273411.76　　应交税费——应交增值税(销项税额)46480　　(3)本月出口产品销售额为1426000元，款项尚未收到。第4页　会计学习交流sy.jinzhangben.cn　　　　　会计实务操作　　　借

6、：应收账款1426000　　贷：主营业务收入1426000　　借：主营业务成本85560　　　1426000×(17%-11%)=85560(元)　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)85560　　(4)月末，申报出口退税　　计算退税额　　①当期应纳税额=46480-(272000-85560)=-139960(元)　　②计算免抵退税额　　免抵退税额=1426000×11%=156860(元)　　③确定退税额及免抵额　　退税额139960元，免抵额=156860-139960=16900(元)　　账务处理：　　借：其他

7、应收款——应收出口退税款139960　　应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)16900　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)156860　　(5)实际收到出口退税款　　借：银行存款139960第4页　会计学习交流sy.jinzhangben.cn　　　　　会计实务操作　　　贷：其他应收款——应收出口退税款139960sy.jinzhangben.cn第4页