2013学生案例大赛--finefoods

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1、2013学生案例大赛学生案例大赛由IMA每年主办，是为学生提供解释、分析、评价、综合和交流共同解决有关管理会计问题的平台FineFoods的产品成本：是表面现象还是症结所在？作者DavidAxelsson,MarcusFogelkvist,andGaryM.Cunningham,CPA凯·Smith最近很失意，她是FineFoods股份有限公司战略营销二部的经理，FineFoods公司是生产高品质食品的名牌企业，她对她部门不公平、不合适的产品成本计算表示很不高兴，特别是FineFoods认定为特殊订单那一部分的产品成本。Smith是一名食品科学家还是一名

2、程序员，由于她的教育背景、经验以及专业知识，她在FineFoods公司早已有一席之地，但是她会计知识十分有限。会计知识的缺失已经限制她表达和证明她认为很严重的问题，相信经过适当的指导她一定可以学习的非常快，Smith已经雇佣了你，一个刚毕业的会计大学生，通过分析草稿、幻灯片展示、专业术语去帮助她进行更有效的管理。FineFoods股份有限公司FineFoods股份有限公司生产众多品种的食物产品，在美国中西部地区的高端消费市场已站住了脚。几乎所有它的产品都是使用Fine‘n’Fast这个商标，这个商标在当地已经打开了市场深受当地人青睐。公司的大部分产品都会

3、进行包装后再通过超市、便利店和批发商出售。根据产品本质的不同及消费者的喜好，产品会采用冷冻、冷藏、罐装、盒装或者其他方法进行包装。像番茄酱、蛋黄酱、芥末这样采用个别包装的产品一般都在快餐店和类似的批发商处出售。公司也出售采用真空技术包装的半加仑装的沙拉调味品、番茄酱、蛋黄酱、芥末酱等等，这些产品包装上都会印有公司标志，这种产品就是为了顾客可以在餐厅沙拉台或者类似的地方自取方便而制作的。还有一些产品采用大容量包装为满足机构的需求，比如说聚餐群体、举办酒席等等，这类产品不一定会标有公司商标。还有一小部分产品是为其他食品生产商制造的，例如：沙拉调味包装卖给用其

4、为新鲜沙拉绿色食品包装的生产商。FineFoods公司不卖新鲜食品。FineFoods公司是由GreatPlainsCaptial私人股份公司控制。GreatPlainsCaptial几乎让FF完全自营，在管理控制、产品选择、性能评价等等方面FF具有完全决断的权利。FF公司由于是私有，所以没有对外的财务报告，内部报告也没有义务采用任何财务会计标准。任何对外的财务报告均采用集团报表或固定基本制度，都由GPC集团处理。GPC同时还拥有FineFoodsCanada有限公司，FFC一般在草原地带建厂，生产的产品主要在加拿大市场出售。FF和FFC彼此之间没有股权

5、也没有管理上的联系。由于两个公司都是生产Fine‘n’Fast这个商标的产品，所以他们使用的相同的配方和加工技术。FF也为在加拿大没有足够市场份额的FFC公司生产一些产品，以调整各自的产量。GPC集团旗下还有一些使用Fine‘n’Fast商标的小公司，这些公司是在美国和加拿大以外并认可北美食品的国家，进口由FF公司生产的产品来销售。FF公司由三个战略营销部门（SMUs）组成，SMU1主要针对的是超市和类似的批发商市场，SMU2主要针对大批量采购的机构消费者市场，SMU2有时也处理出口大容量产品的特殊订单，SMU3针对的是外国FF子公司进口，以及像军队这样

6、有特殊合同需求的市场。三个营销部分所出售的产品都是由相同的生产设备制造出来的。组织结构也都相同，比如都有IT部、财务及其他管理部、人力资源部以及其他类似的部门。SMU1和SMU2有市场与销售部门，而SMU3则没有。组织结构图见图1图表1FineFoods股份有限公司组织结构图成本分配带着几分强硬与固执，smith告诉你，她认为在产品成本的分摊中她的单位受到了不公正的待遇。特别地，她认为产品MP的特殊订单的成本分配存在问题，MP是一种在北美被广泛消费的基本产品。SMU2是与特殊订单相关的唯一战略营销单位，并且几乎全部的订单都是关于MP的。在这三个单位销售的

7、MP中，相对于其它两个单位，SMU2占了很大的比例。由于SMU1和SMU3的大多数销售量来自其他产品，这意味着MP的产品成本并不是它们销售成本中主要的部分，所以它们并未察觉到这个产品核算的问题。和smith谈话之后，你回顾了在会计课上学过的关于产品成本核算和特殊订单的知识。根据已知，你要开始对FineFoods的产品成本核算和特殊订货的会计处理进行深入的观察分析，特别是在SMU2方面。产品生产过程为了了解FineFoods的产品成本核算，你决定首先了解生产线的产品物流。图2是公司典型产品（MP）的制造流程图。图表2产品制造流程图原材料要首先进行初步检查，

8、和分拣等。然后原材料将进入制备的第一步，包括切割、去皮和其它工序。在这一步也可以