2016年cpa《会计》学习笔记-第十六章债务重组01

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1、高顿财经CPA培训中心第十六章　债务重组（一）本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理。近3年考题分数不高，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：（1）债务重组业务对利润总额的影响；（2）债务重组业务的会计处理等。本章应关注的主要问题：（1）债务重组的概念；（2）各种重组业务债权人的会计处理；（3）各种重组业务债务人的会计处理；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。2015年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节　债务重组的定义和重组方式第二节　债务重组的会计处理第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义

2、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【例题•多选题】2015年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（　　）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形

3、资产偿还高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心E.以400万元现金偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。（三）修

4、改其他债务条件（四）以上三种方式的组合第二节　债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理借：应付账款等　贷：银行存款　　　营业外收入——债务重组利得(差额）2.债权人的会计处理借：银行存款　　坏账准备　　营业外支出（借方差额）　贷：应收账款等　　　资产减值损失（贷方差额）【提示】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备。高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心【例题】甲企业于2015年1月2

5、0日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2015年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。【解析】（1）乙企业的账务处理：借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　234000　贷：银行存款　　　

6、　　　　　　　　　　　　　204000　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　30000（2）甲企业的账务处理：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　204000　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　10000　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20000　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　234000假如甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备甲企业的账务处理：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　204000　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　40000　贷：

7、应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　234000　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　10000（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理债务人的会计处理如下图所示：高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不

8、同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权