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《2016年cpa《会计》学习笔记-第十六章债务重组03》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、高顿财经CPA培训中心第十六章 债务重组(三)第二节 债务重组的会计处理三、修改其他债务条件(一)债务人的会计处理借:应付账款等 贷:应付账款——债务重组(公允价值) 预计负债 营业外收入——债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。(二)债权人的会计处理借:应收账款——债务重组(公允价值) 坏账准备 营业外支出——债务重组损失(借
2、方差额) 贷:应收账款等 资产减值损失(贷方差额)修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时,才计入当期损益。【例题】A公司2014年1月1日与B公司进行债务重组,A公司应收B公司账款120万元,已提坏账准备30万元。协议规定,豁免20万元,剩余债务在2014年12月31日支付。但附有一条件,若B公司在2014年度获利,则需另付10万元。B公司认为2014年很可能获利。1.B公司(债务人):(1)2014年
3、1月1日借:应付账款 120 贷:应付账款——债务重组 100高顿财经CPA培训中心电话:400-600-8011网址:cpa.gaodun.cn微信公众号:gaoduncpa高顿财经CPA培训中心 预计负债 10 营业外收入 10(2)2014年12月31日若B公司2014年获利借:应付账款——债务重组 100 预计负债
4、 10 贷:银行存款 110若B公司2014年未获利借:应付账款——债务重组 100 贷:银行存款 100借:预计负债 10 贷:营业外收入 102.A公司(债权人):(1)2014年1月1日借:应收账款——债务重组 100 坏账准备 30 贷:应收账款
5、 120 资产减值损失 10(2)2014年12月31日若B公司2014年获利借:银行存款 110 贷:应收账款——债务重组 100 营业外收入 10若B公司2014年未获利借:银行存款 100 贷:应收账款——债务重组 100高顿财经CPA培训中心电话:400-600-8011网址:cpa.
6、gaodun.cn微信公众号:gaoduncpa高顿财经CPA培训中心【例题•单选题】M公司销售给N公司一批商品,价款100万元,增值税税额17万元,款未收到。因N公司资金困难,已无力偿还M公司的全部货款,经协商,20万元延期收回,不考虑货币时间价值,剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知,原材料的账面余额25万元,已提存货跌价准备1万元,公允价值30万元,长期股权投资账面余额42.5万元,已提减值准备2.5万元,公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为( )万元。A
7、.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-(30×1.17+45)=16.9(万元)。【教材例16-2】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元,其中,5400元为累计未付的利息,票面年利率4%。由于乙公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商,于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从4%降低到2%(等于实际利
8、率),并将债务到期日延至20×9年12月31日,利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。(1)乙公司的账务处理:①计算债务重组利得:应付账款的账面余额 65400减:重组后债务公允价值 50000债务重组利得 15400②债务重组时的会计分录:借:应付账款 654
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