第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正

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1、第十八章　会计政策、会计估计变更和差错更正 　　考情分析　　近年考试中，本章内容通常以客观题的形式出现，会计政策变更和差错更正也可能与其他章节相结合以综合题的形式出现，需要重点掌握。　　本章重点内容是会计政策变更和会计估计变更的区分，会计政策变更、会计估计变更和前期差错的会计处理。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2012年2011年2010年考点单选题－1题1分—会计估计变更的处理原则多选题－1题2分1题2分（1）会计政策变更与会计估计变更辨别；（2）会计政策及其变更的概念判断题1题1分1题1分—（1）累积影响数；（2）前期差错更正的概念合计1题1分3题4分1题2

2、分—　　考点一：会计政策及其变更　　 （一）会计政策及会计政策的判断　　1.会计政策　　是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。　　（1）原则，是指企业采用的具体会计原则。例如，《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。　　（2）基础，是指计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。　　（3）会计处理方法，是指企业按照法律、行政

3、法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法，如存货发出的计价方法：先进先出法；个别计价法等。　　2.会计政策的判断　　原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互关联的有机整体，对会计政策的判断通常应当从会计要素的确认出发，根据各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。　　（1）在资产方面：存货的取得、发出和期末计价的处理方法；长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法；投资性房地产的确认及其后续计量模式；固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策；金融资产

4、的分类；非货币性资产交换具有商业实质的判断等，属于资产要素的会计政策。　　（2）在负债方面：借款费用资本化的条件；债务重组的确认和计量；预计负债的确认条件；应付职工薪酬和股份支付的确认和计量；金融负债的分类等，属于负债要素的会计政策。　　（3）在所有者权益方面：权益工具的确认和计量；混合金融工具的分拆等，属于所有者权益要素的会计政策。　　（4）在收入方面：商品销售收入和提供劳务收入的确认条件；建造合同的确认与计量方法等，属于收入要素的会计政策。　　（5）在费用方面：商品销售成本及劳务成本的结转；期间费用的划分等，属于费用要素的会计政策。　　（6）除会计要素相关会计政策外，

5、财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。　　（二）会计政策变更　　会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　1.符合下列条件之一，企业可以变更会计政策　　（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更　　这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。　　【思考问题】2012年1月1日某企业首次执行38项具体会计准则：　　①将原来以后进先出

6、法核算的发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。《企业会计准则第1号——存货》规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货的成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定核算发出存货的成本，该事项属于会计政策变更。　　②《企业会计准则第8号——资产减值》规定，已计提的固定资产减值准备不允许转回，这就要求企业按照新规定改变原允许固定资产减值准备转回的做法，变更原有会计政策，该事项属于会计政策变更。　　③因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。（属于会计政策变更）　　④借款费用范围由原来旧准则下的一般借款的借款费用不允许资本化，变更为一般借款的借款

7、费用符合条件时也可以资本化；原来旧准则下借款费用资本化的资产范围由原来的只允许购建固定资产，变更为购建固定资产、生产大型存货、研发无形资产等；原准则下专门借款的借款费用资本化金额要与资产支出相挂钩，变更为不需要和资产支出相挂钩。这些都属于会计政策变更。　　⑤商业企业购买商品过程中发生的运杂费，旧准则下计入当期损益，而按新准则变更为计入存货成本。（属于会计政策变更）　　⑥债务重组中，原准则下对债务人是不确认损益的，都通过资本公积核算，而按新准则规定变更为债务人要确认债务重组收益和资产处置损益等。（属于会计政策变更）　　【总结】