第十八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正

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1、第十八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正一、复习提示1.本章在考试居于重要地位，尤其是2007年起将执行新准则，属于会计政策变更，成为会计的一个社会热点问题，使会计政策变更在考试中的重要程度提高了。值得提醒的是，新准则变化不大，对考试没有多少影响。2.本章复习的重点是会计政策变更追溯调整法、会计估计变更未来适用法和重点会计差错更正。3.复习方法是在分清会计政策变更和会计估计变更的基础上，分别采用不同的方法进行处理；重大会计差错更正涉及到六要素核算中的差错，只有熟练掌握了六要素的核算，才能进行更正。

2、因此，应将本章与会计六要素的核算相结合。二、重点与难点讲解【考点一】会计政策及其变更（掌握）一、会计政策和政策变更的概念（掌握）1．会计政策是指，企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。在理解会计政策时，要注意：会计政策包括2个层次，即具体原则和具体方法；会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择；一旦选定，就成为企业会计处理的直接依据。2．会计政策变更（1）会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（2）下列情形不属于会计政策

3、变更①当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。如以前是经营租赁，本次为融资租赁，两者具有本质区别，会计处理方法完全不同，不属于会计政策变更。②对初次发生的交易或事项采用新的会计政策。如以前未发生期货业务，目前从事期货交易，应按相关规定进行处理，不属于政策变更。③对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于政策变更。如对低值易耗品由原来的五五摊销法改为一次摊销法，因不重要，不属于政策变更。（3）可以进行会计政策变更的2种情形①法律、法规或规章要求变更；②变更会计政策以后，能够使所提供

4、的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，即更有用。（4）会计政策变更的会计处理思路①如果根据法律、法规和规章的要求变更，相应规定了变更前后的衔接办法，按规定办法处理；②一般情况下，应当采用追溯调整法进行处理；10③只有在无法采用追溯调整法时（因为累积影响数不能合理确定），被迫采用未来适用法进行处理。二、会计政策变更的会计处理（掌握）1．追溯调整法（1）追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计

5、政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整比较期间各期的净损益和有关项目，就像该政策在比较会计报表期间一直采用样；对于比较会计报表期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也作相应调整。（2）追溯调整法在会计处理时有四个步骤：①计算确定会计政策变更的累积影响数会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存

6、收益应有的金额与原有的金额之间的差额。留存收益金额，包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积以及未分配利润各项目，不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利。②进行相关的账务处理，即将累计影响数及相关项目记录到变更年度中。③调整会计报表相关项目企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益，以及利润及利润分配表上年数栏有关项目。④附注说明2．未来适用法未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即，不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调

7、整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。比较典型的政策变更包括：①长期股权投资由成本法改为权益法、长期投资期末计价由成本计价变更为账面价值与可收回金额孰低计价。②企业因执行《固定资产》准则，对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧、固定资产期末计价由成本计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价，应作为会计政策变更。企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作

8、为会计政策变更，采用追溯调整法处理；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行处理。10固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法，应作为会计估计变更。③坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备（固定比例）改按根据实际情况由企业自行确定（自由比例）应作为会计政策变更处理，除此之外，企业由按应