【7A版】关于合并报表和长期股权投资的若干问题的实务操作.doc

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1、7A版优质实用文档关于合并报表和长期股权投资的若干问题的实务操作　　1.关于需编制合并报表的企业集团的范围　　《财政部关于印发〈合并会计报表暂行规定〉的通知》（财会字[1995]11号）规定：“本规定适用于国家国有资产管理局授权试点的企业集团、股票上市企业以及需要编报合并会计报表的外贸企业。其他企业编制合并会计报表时，也应参照本暂行规定执行”。“问题解答二”规定的需要编报合并报表的企业集团的范围大体上与《合并会计报表暂行规定》一致，但是增加了一项“需要对外提供合并会计报表的其他企业”。同时明确：除上述

2、以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定，如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的，也可以编制合并会计报表。　　在理解这一问题时需要注意以下几点：　　对于《合并会计报表暂行规定》和“问题解答二”明确规定需对外提供合并报表的企业，在实务中应同时实务其合并报表，不能仅仅实务母公司个别报表。如果母公司不提供合并报表的，应当考虑该情况对实务意见的影响。　　根据《关于国家试点企业集团国有资产授权经营的实施办法（试行）》（[92]国资企发第50号）的规定，“国有资产授权经营管理”必须经过国

3、有资产管理部门的明确授权。因此一般外商投资企业和中小型国有企业不大可能成为“国有资产授权经营管理的企业”。根据“问题解答二”的规定，这些企业如管理当局无特定管理要求的，也可不编制合并报表。因此，实务中可以只实务其个别报表，不必因此类被实务单位未编制合并报表而对其出具保留或者否定意见。与《企业会计制度》第158条关于所有企业集团均需编制合并报表的规定相比，“问题解答二”的规定显然要宽松许多。137A版优质实用文档7A版优质实用文档　　应当关注国内会计规范和国际会计准则在这一问题上的差异。《国际会计准则第

4、27号-合并财务报表及对子公司投资会计》规定：本身完全由另一企业拥有的母公司，或几乎由另一企业完全拥有的母公司，不需要编制合并财务报表；但在后一种情况下，该母公司需要取得本公司少数股东同意。这类母公司应当在其单独财务报表中披露未编制合并财务报表的理由，以及对子公司的核算基础；还应披露其公布合并财务报表的母公司的名称和注册地址。除此以外，所有母公司均需编制合并财务报表。相比之下，无论是《合并会计报表暂行规定》还是“问题解答二”都没有此类情况下豁免编制合并报表的规定。　　2.关于需编制分部报告的企业的范围

5、　　《企业会计制度》要求企业编报分部报表（年报，会企02表附表2、3），但并未明确需编报分部报表的企业范围。从国际上看，大多数国家的会计准则仅仅对上市公司有编报分部报告的强制性要求。例如，《国际会计准则第14号-分部报告》第3段规定：“本准则适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的企业，以及正处于在公开证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的企业”。第4段规定：“如果证券不公开交易的企业遵照国际会计准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息”。据此，“问题解答二”明确了需编制分部报表的企业的范围

6、，即：如果报表使用者要求企业提供分部报表的，企业应按规定编报分部报表；除报表使用者的要求外，如果企业管理当局为管理目的需要编制分部报表的，也可以编制分部报表。这一规定的表述还不是很明确，但可以肯定的是：上市公司和拟上市公司因证监会的信息披露规范中有相应要求，肯定需要编报分部报表。　　另外还需注意：我国现行规范中的分部报表格式，无论是《企业会计制度》还是证监会信息披露规范中的规定，与国际会计准则差异都比较大，例如不区分主要报告形式和次要报告形式，披露内容也偏少。在《企业会计准则-分部报告》正式出台后，分

7、部报告的内容和格式还将会有很大变化。　　3.关于合并报表时母子公司会计政策的统一问题137A版优质实用文档7A版优质实用文档　　根据“问题解答二”的规定，如果企业集团母公司已经执行了《企业会计制度》，其子公司未执行《企业会计制度》，则统一会计政策的原则与现行做法相同，即企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。　　如果企业集团母公司尚未执行《企业会计制度》，而其部分子公司已执行了《企业会计制度》，企业集团母公司在编制合

8、并会计报表时，应当按照“从新不从旧”原则统一会计政策。即按照已执行《企业会计制度》的子公司的会计政策调整母公司及其未执行《企业会计制度》的其他子公司的个别会计报表，并按照调整后的数字编制合并会计报表。　　在实务中，后一规定实行起来有相当难度。因为这实际上相当于需要母公司和其他子公司整理出《国有企业申请执行〈企业会计制度〉的程序及报送材料的规定》（财会[20GG]44号）所要求的全套材料，还需要在母公司尚未被批准执行《企业会计制度》的情况下设置辅助核算记录