合并会计报表长期股权投资

《合并会计报表长期股权投资》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、合并财务报表的处理非同一控制下1、对子公司在购买日母公司的被查簿中登记的子公司资产、负债公允价值与账面价值不一致的调整。假设固定资产公允价值500，账面价值300，无残值，20年（1）合并当期的处理：（调整分录）借：固定资产-原价200贷：资本公积-年初200（子公司的资本公积，会增加子公司的期初资本公积，该部分要算入所有者权益中）借：管理费用10贷：固定资产-累计折旧10（因为是项目）（2）下一期合并的处理：（调整分录）借：固定资产-原价200贷：资本公积-年初200借：未分配利润-年初10贷：固

2、定资产-累计折旧10借：管理费用10贷：固定资产-累计折旧10（3）再下一期借：固定资产-原价200贷：资本公积-年初200借：未分配利润-年初20贷：固定资产-累计折旧20借：管理费用10贷：固定资产-累计折旧10注意：该笔分录影响到的数据：1、使得子公司的期初资本公积增加2002、对子公司实现净利润时确认投资收益，净利润的调整=（净利润-每年多提折旧10），从而此笔分录调整长期股权投资=调整后的净利润*持股比例3、合并报表中计算子公司本年的“未分配利润-年末”时，应当减少102、对长期股权投资按

3、购买日付出的成本和享有被投资单位净资产份额的调整（1）购买成本大于享有的份额确认为商誉，不调整长期股权投资的账面价值；（2）购买成本小于享有的份额，确认为营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值（3）该商誉或营业外收入在当期编制长期股权投资合并抵消分录时体现。（控股合并，商誉体现在合并报表中，吸收合并，体现在合并方的个别财务报表中）3、对长期股权投资由成本法改为权益法的调整（1）被投资方实现净利润借：长期股权投资贷；投资收益（2）被投资方其他所有者权益发生变动借：长期股权投资贷；资本公积-其他资本公

4、积（本年）（3）：分配现金股利第一种情况：分配的股利不属于投资方享有的净利润部分成本法下的处理1借：应收股利贷：长期股权投资权益法下的处理110借：应收股利贷：长期股权投资两者的处理一致，此种情况下，不对分录作调整，保持原来的做法第二种情况：分配的股利是投资方当年享有的净利润成本法的处理1借：应收股利贷：投资收益转销的分录2借；投资收益贷：应收股利权益法下的处理3借：应收股利贷：长期股权投资综合2、3后的分录为借：投资收益贷；长期股权投资将（1）、（3）的投资收益相加后提取盈余公积借：提取盈余公积贷

5、：盈余公积-本年（该比分录是调整分录，因此不会影响母公司、子公司的实际金额）下一年的处理：上期的净利润及现金股利的处理借：长期股权投资贷：未分配利润-年初（两笔分录的相综合）上期的其他所有者权益的变动借：长期股权投资贷：资本公积-年初上期提取的盈余公积：借：未分配利润-年初贷：盈余公积-年初本年净利润借：长期股权投资贷；投资收益本年其他权益变动：借：长期股权投资贷：资本公积-本年本年提取盈余公积借：提取盈余公积贷；盈余公积-本年注意：在确认享有被投资方实现净利润时，要调整因购买日资产公允价值与账面价

6、值不同每年的摊销、折旧对净利润的影响后，再乘持股比例抵消分录的处理1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本（年初和本年）资本公积（年初和本年，10其中包括子公司资产公允价值与账面价值不同确认的资本公积-年初的份额）盈余公积（年初和本年）未分配利润-年末（在期初的基础上+本年实现的净利润-实际提取的盈余公积-分配的现金股利-由于资产公允价值与账面价值不一致引起的每年的折旧摊销的差额）商誉（借方差额，购买成本大于享有份额）贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（贷方差额，购买成本小于享有份额，如

7、果在下年作此笔分录，应该换成未分配利润-年初）2、关于损益的抵消借：投资收益（仅指子公司实现净利润的处理=调整后的净利润*持股比例）少数股东损益（调整后的净利润*持股比例）未分配利润-年初（即上年年末的未分配利润）贷：利润分配-提取盈余公积利润分配-对所有者（股东的分配）（主要指的是现金股利）未分配利润-年末（该金额应当和上笔分录中一致）3、债权与债务的抵消借：债务类科目贷：债权类科目特殊：市场中购入债券，可能出现差额如果持有至到期投资余额大于应付债券，差额则作为一种损失计入合并利润表的投资收益中。

8、借：应付债券投资收益（差额）贷：持有至到期投资如果持有至到期投资余额小于应付债券，差额则作为一种利息收入计入合并利润表的财务费用中。借：应付债券贷：持有至到期投资财务费用（差额）内部投资收益：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等应收、应付账款中存在坏账的处理（注意，因抵消是在报表项目的基础上，因此应该用应收账款-坏账准备。应收账款与应付账款科目用的是账面余额）当年：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款-坏账准备贷：资产减值损失下一年：借：应付账款贷：应收账款（本期存在