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1、经济理论与经济管理2011年第5期税式支出研究的新进展毛捷(对外经济贸易大学国际经济贸易学院,北京100029)[提要]本文重点阐述税式支出的理论分析框架及其实际效应,以作为后续相关研究的基础。税式支出既具有激励保障功能,又存在诸多弊端。因此,扩大还是限制税式支出,从未停止过争论。理论研究发现,税式支出存在最优规模,具有促进就业和改善收入分配的积极效应,并且与政治体制、社会选择紧密相关。经验研究发现,税式支出对个人决策、产业发展和政府行为产生了多重影响。[关键词]税式支出;税收优惠;
2、理论框架;实际效应[中图分类号]F81042[文献标识码]A[文章编号]1000-596X(2011)05-0042-09面,税式支出具有广泛的经济社会效应,大量经验一、引言研究发现其对个人决策、产业发展和政府行为均能产生显著影响。因此,研究如何用好税式支出这种税式支出,是指偏离于基准税制的税收优惠,政策工具,意义重大。是一种用于实现特定经济社会发展目标的隐性财政本文旨在全面深入地介绍税式支出的已有研究支出。自20世纪60年代末这一概念提出以来,成果。早在20世纪90年代中期,国内学术界就开OE
3、CD和一些发展中国家的政府主要通过税式支出始关注税式支出。邓子基、刘心一和刘蓉介绍了税管理体系来实施各种税收优惠政策,以干预经济社式支出的概念,并尝试对其进行经济学分[1][2][3][4]会发展。20世纪90年代初,税式支出被引入中析。进入21世纪,研究重点转向税式支出在国。截至2009年底,共形成了770多项税式支出中国的应用,楼继伟和解学智、孙钢和许文、张晋政策。其中,仍在实施的政策有585项,涵盖了增武等人对我国开展税式支出管理所需要的理论创新[5][6][7]值税等15个主要税种。和制度
4、建设做了探讨,崔军和高培勇着重分[8]学术研究和实践经验表明,一方面,由于隐蔽析了如何设计税式支出政策以调节收入分配,[9]性强、不受严格的预算约束,税式支出的政策制万莹介绍了评价税式支出绩效的若干方法。上定、实施以及日常管理往往较为松散,导致政府的述文献十分重要,但缺少的是对税式支出相关研税收收入受到侵蚀,并孳生了寻租机会;另一方究的系统性梳理。本文力图在这方面有所改进,[收稿日期]2011-02-16[基金项目]国家自然科学基金资助项目(71003059);国家自然科学基金资助项目(70
5、903044)[作者简介]毛捷(1979),男,浙江宁波人,对外经济贸易大学国际经济贸易学院财政税务学系讲师,清华大学中国财政税收研究所助理研究员,经济学博士。感谢匿名评审人提出的修改建议,笔者已做了相应修改,本文文责自负。42经济理论与经济管理2011年第5期为研究者对税式支出进行更为深入的理论思考和端:(1)不公平,高收入者的受益往往多于低收入实证分析提供一个比较全面的文献基础。者。(2)加剧市场机制的扭曲。(3)增加了税制的复杂性。(4)未计入政府预算,不易控制,孳生了二、税式支出
6、的概念、功能[15]寻租机会。(一)税式支出的定义之争三、税式支出的理论框架1967年,时任美国财政部部长助理的哈佛大学法学教授斯坦利萨里(StanleySurrey),创造(一)税式支出、就业与收入再分配性地提出了税式支出(taxexpenditure)这一概最近几年的税式支出理论研究,主要关注其作念。他认为税式支出是一种特殊的政府支出,这种为一种积极的财政政策,对就业和收入再分配的影支出偏离于标准税制(normaltaxsystem),用响。例如,伊萨和霍因斯(Eissa,Hoynes)
7、研究[10]于实现某些社会和经济目标。了一种专门针对低收入劳动者或抚育儿童的单身劳[11]然而,一些学者对此提出了批评。他们指动者的税式支出劳动收入税收抵扣出,所谓标准税制并不标准,而是取决于相(earnedincometaxcredit,EITC),发现这类税式关人士的主观判断。为此,菲尔科斯基(Fiekow-支出对于刺激就业和改善收入分配具有比较突出的[16]sky)和瑟诺里(Thuronyi)重新界定了税式支出促进效应。的概念,税式支出是取代直接财政支出的特殊支如图1所示,EI
8、TC设计了引入(phase-in)、[12][13]出款项。所谓特殊,是指仅使特定纳税平缓(flat)和退出(phase-out)三个优惠区域:人或特定行为受益。上述概念不再提及标准税一开始,由于劳动者的收入处于一个很低的水平制,而是强调税式支出与直接财政支出之间的(低于I0),因此被归入引入区域,在这一区替代性。域对他们的劳动收入给予正的税收抵扣,即税后工目前,一个被广为接受的定义为:税式支出是资由w(不含税收优惠时的工资水平)提高至政府税收收入的减记,是偏离于常规税
