消费税财政税收论文范文-论委托加工应税消费品的税务处理及案例word版下载

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1、消费税财政税收论文范文:论委托加工应税消费品的税务处理及案例word版下载导读：本论文是一篇关于委托加工应税消费品的税务处理及案例的优秀论文范文,对正在写有关于消费税论文的写作者有一定的参考和指导作用，论文片段：的金额，比直接在销售时将代收代缴消费税计入“应交消费税一应交增值税”更能反映修改后的变化。摘要：对于委托加工应税消费品，结合《企业会计制度》的规定，就收回后连续加工和收回后直接对外销售的税务处理策略，结合案例进行分析探讨，以规范处理策略。关键词：委托加工应税消费品；连续加工；对外销售1006-4311(2012)07-0108-020引言社会分工

2、细化导致专业化协作越来越强。企业由于受到设备、技术、人力等许多外部条件限制，常常要求那些具有技术优势或设备优势的企业代为加工应税消费品，然后将加工好的应税消费品收回销售或进一步连续加工。本文试就收回己加工好应税消费品帐务处理策略进行探讨。1范围限制按照消费税暂行条例实施细则解释：“委托加工应税消费品，指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费晶”O由受托方提供原料生产应税消费品，或受托方将原料卖给委托方，然后接受加工应税消费品，或由受托方以委托方名义购进原材料生产应税消费品的行为，都看作是受托方或委托方销售自制应税消

3、费品行为。只所以对此行为进行规范，是因为受托方在委托加工业务时，履行代收代缴消费税的义务，受托方只就加工劳务交纳增值税。如果不是由委托方提供原料和主要材料，而是由受托方提供，那就成为受托方自制应税消费品了，就会出现受托方确定计税价格偏低，代收代缴消费税“失真”现象。同时由于受托方只就加工劳务费收取增值税，逃避了自制应税消费品要交纳消费税的责任，因此这也是堵塞税收漏洞的一项重要措施。2会计业务处理策略2.1受托方收回后直接用于对外销售应税消费品的，销售时不再交纳消费税。《企业会计制度》规定；收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交消费税计入委托加工物资成本

4、，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款（应付帐款）”科目。例：某酒厂委托A厂加工粮食白酒，酒厂和A厂均为一般纳税人。酒厂提供原材料大麦55000元,A厂收取加工费20,000元，增值税3,400元。A厂代扣代缴消费税。本案例中A厂应交纳增值税20000X17%=3400受托方A厂按本行业同类消费品价格计算代扣代缴消费税款；若没有同类消费品销售税价格的，以组成计税价格计算。本案例按组成计税价格计算，税率25%,组成计税价格=成本+利润/I—消费税率=[（55000+20000）十（1-25%）]X25%=25000委托方某酒厂业务处理如下：①发出材料时

5、：借：委托加工物资55000贷:原材料55000②支付加工费时：借：委托加工物资20000应交税金一应交增值税（进项）3400贷：银行存款23400③支付代扣消费税时：借:委托加工物资25000贷：银行存款25000④加工白酒入库时：借:库存商品100000贷:委托加工物资100000受托方A厂业务处理如下：①收取加工费时：借：银行存款23400贷：其他业务收入20000应交税金一应交增值税（销项）3400②收取代扌II税金时：借：银行存款25000贷：应交税金一应交消费税25000③上交代扣税金时：借:应交税金一应交消费税25000贷:银行存款2500

6、0将由受托方代收代缴的消费税记入委托加工材料成本不太妥当。因为：1）消费税同关税、营业税、资源税一样，都是价内税，“营业税金及附加”科目就是用来核算价内税的。委托加工消费品收回后销售，与生产的产品对外销售没有太大的差别，所以应当将税款记入“营业税金及附加”科目。2）将这部分税款记入委托加工材料,也就意味着对外销售时，转入了“营业销售成本”o这种处理策略使“营业税金及附加”中消费税记到了“营业销售成本”中，将会导致销售成本资料失真，销售利润失实，使会计报表不可比。因此，应该将这部分销售税金记入“营业税金及附加”。如果收回应税消费品到销售有一段时间，先通过“

7、待摊费用”帐户，收回时：借：待摊费用一待计消费税贷：银行存款对外销售时：借：营业税金及附加贷：待摊费用一待计消费税2.2用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，在计算消费税时，可以扣除委托加工收回应税消费品的已纳消费税税款。需要说明的是在〔1993）156号《消费税若干征税理由的规定》及〔1994〕130号《国家税务总局关于消费税若干征税理由通知》中,规定委托人以下列七种原材料为委托加工材料的，适用本规定。它们是：生产卷烟的已税烟丝、生产化妆品已税原料、已税护肤护发品原料、已税珠宝玉石为原料贵重首饰、已税鞭炮焰火原料、已税汽车轮胎、已税摩托车。按

8、《金业会计制度》规定：收回后用于连续牛.产的,按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的