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1、7蜘!撇鲡黝!税制改革8在寻求效率与公平的平衡中深化我国税制改革,李林木薰,蘸潺薰关键词;税乖砚改革税制结构俄权划分一!引言理想的或最优的税制一在能获得既定税收收入的作为人类社会发展中既对立又统一的两大目前提下有利于社会公平且效率损失和税收成本标,效率与公平的权衡一直是各项改革必须考量最小:或者在增进效率的同时社会不公平尤其是的准则"税制改革也不例外"寻求两者的平衡不收入分配的不平等程度最低"仅是税制设计应当遵循的根本原则也是当前我其次从现实国情看,在经济长期粗放增长!国经济社会发展的内在要求"社会矛盾比较严重的当前效率与公平对于政府首先,从税收原则看不论是古典经济学家们来说是同
2、等重要的政策目标"一方面我国已成为的各种概括5如威廉#配第的/公平!简便!节省/全球第二大经济体,但人均GO户!全社会劳动生产三原则,亚当#斯密的/公平!确定!简便!经济.-率和人均国民收入水平仍然很低"因而转变经济四原则)还是现!当代学者们的发展(如最优税收发展方式追求经济发展效率仍然是我国今后长理论)各种课税原则最终都可以归结为公平与效期的战略目标:另一方面地区之间!城乡之间的率两个方面"尽管人们对公平与效率的内涵认识发展失衡以及收入分配不公!贫富差距扩大的社不尽一致.但综合各家观点公平原则主要指纳税会现实严重阻碍着社会的和谐发展"因而,促进地人之间的税负公平尤其是税后收入分
3、配的公平区间和城乡间的均衡发展及不同阶层间的收入分同时也涉及各级政府之间的税权公平(即事权与配公平也是政府必须着力解决的现实问题"在此财权的匹配程度)等其他方面"而效率原则不仅包背景下在税制改革中将指导思想从以往的/效率括经济效率(即税收对经济资源的配置效率,包括优先!兼顾公平0转到-.效率与公平并重(或平对正常经济行为的扭曲程度和对外部不经济行为衡)/,势在必行"这种指导准则,不论是在宏观层的纠正程度),也包括管理效率(包括税收管理成面的税制结构优化!中观层面的课税权力划分还本和遵从成本的大小)"¹效率与公平两者兼备就是是微观层面的具体税种改革都需充分考量"¹从成本与效益的衡量
4、看,财政原则(或收入原则)也可归入效率原则中)如果一个税种可获财政收入很少,则它实际上也是一个低效率的税种"27怠章为匆臻,税制改革}撇-渤姗二二!寻求税制结构优化中效率与公平的况看随着居民收入和财产的增加以及社会保障平衡制度的推进按照经济合作与发展组织(oEcD)包不同的税制结构在效率与公平上各有长短:倚含社保费在内的税收收入统计口径直接税在税重间接税有利于促进经济增长和减少税制运行成收总收入中所占的比重也在逐步提高,近年来快本(管理成本和遵从成本)但其内在的累退性会接近一半(见表2)""不过需要注意的是,根据增加收入分配的不平等:倚重直接税特别是所得OECO的定义.企业或居民
5、给政府的所有强制性!无类税收.社会效应正好相反"偿性支付(不含与税收违法犯罪无关的罚没收入)由于经济决定税收,直接税与间接税的平衡程都属于税而不管其是什么名称"º若按照这种统度首先取决于经济发展水平"在经济发展水平和计口径,我国各级政府征收的行政事业性收费和人均国民收入较低的发展中国家,直接税特别是政府性基金中具有强制性和无偿性的收费(如教所得税的税基不充裕,间接税几乎毫无选择地在育费附加!地方教育附加!文化事业建设费!矿区税制结构中占了主体地位:在经济发展水平和人使用费!矿产资源补偿费!探矿权采矿权使用费和均国民收入较高!各税种的税基都比较充裕的情价款!排污费!水资源费)也属于
6、税"如果把这部况下税制结构则明显受到政治取向尤其是政府分具有间接税性质的收费包括进来则间接税比对效率与公平轻重权衡的影响"从近半个世纪以重估计达到60姚以上显然还是偏高"来发达国家的税制结构看,不论经济周期如何变降低间接税比重需要与提高直接税比重同时动,以直接税为主体的税制结构相当稳定,直接税进行"一是在直接税方面.通过深化所得税和财产占税收收入的平均比重一直在6印/0以上(见表1),税的改革,提高高收入!高财富者的税负"/十二其/公平优先!兼顾效率0的政治取向非常明显"五0期间应当着手建立已拖延了十多年的综合和我国作为发展中大国,虽然还不具备/公平优分类相结合的个人所得税制,提
7、高短期持有不动先-.的经济条件,但从1994年税制改革以来的情产!股票等资本性资产的投机性利得的税率进一表11965一2009年OEC"国家税制结构(各税种收入占税收总收入的比重)单位:%税类与税种1965年1975年1985年1995年205年209年公司所得税9888l08社保费(税)l82222252527直接税个人所得税263030262425工薪税1lllll财产税865565直接税收入比重合计626766566特定消费税24l8l6l3llll间接税一般消费税(增值税
