新会计准则下的报表粉饰

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1、新会计准则下的报表粉饰国金证券讲座资料郑朝晖(上海国家会计学院，厦门大学会计系)大纲1、新会计准则三大会计理念2、新会计准则主要变化3、经典十大数字游戏4、新会计准则下的三大数字游戏5、中国上市公司财务舞弊十大招数附：后股改时代上市公司报表粉饰演变趋势 一、新会计准则颠覆传统会计理念企业以1亿元的价格购买了一块地皮，期末时市值是2亿元，请问该块地的期末价值是1亿元还是2亿元？回答这个问题涉及到三个会计理念：资产负债观、全面收益、公允价值 资产负债观：资产负债观是我们不大熟悉的一个名词，它是指会计准则制

2、订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，损益表成为资产负债表的附属产物。资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，所以，收益＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）-业主追加投资+业主收回投资+分派的股息.　　 全面收益：全面收益并不是一个新概念,早在1980年美国财务会计准则委员会(FASB)在财务会计概念公告原第三

3、号((SFACNO.3)《企业财务报表的要素》中将全面收益定义为:"一个主体在某一期间与除与业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益(净资产)的变动,这包括这一期间内除所有者投资和分派股息外一切权益上的变动."可用公式表述为:全面收益=期末净资产-期初净资产-业主追加投资+业主收回投资+分派的股息.全面收益=已实现的收益+未实现收益  公允价值：据《国际财务报告准则》，公允价值是指：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”2006年9月15日，美国财务会计准则委

4、员会（FASB）就公允价值计量发布了一项新准则：第157号财务会计准则公告（SFASNo.157）：公允价值计量。新准则对使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对投资者的信息披露要求作出了回应，规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。公允价值被定义为：报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。准则中还阐明了这样一个原则：公允价值应该基于市场参与者所采用的对

5、资产或负债进行定价的各种假设之上。 安然等一系列美国会计丑闻之后，美国证券交易委员会（SEC）在其针对会计准则改革的报告中呼吁FASB在制定会计准则时，应以资产负债观全面取代收入费用观。它指出：“在准则制定尤其是目标导向的准则制定模式下，应用收入费用观是不恰当的，……在持续地向目标导向准则制定模式的转变过程中，FASB应当保持资产负债观”；在报告中，SEC认为：“资产负债观为经济实质提供了最有力的概念描述，从而成为准则制定过程中最合适的基础”。2004年7月，FASB在其答复SEC的报告中称：“FAS

6、B同意SEC报告中的观点—在给定的框架下分析资产和负债及其变化，对于制定财务报告准则是最合适的方法”，同时FASB还明确表示“打算在其准则制定项目上继续采用资产负债观”。 安然事件发生后，对美国会计准则最大批评是内在不一致、太多明界检验以及例外事项，为此，美国SEC提出了目标导向的会计准则模式，以克服上述三种缺陷。可笔者感觉，美国会计准则制订并没有朝着这个方向努力，当前美国会计准则及国际会计准则内在体系仍然存在很多内在不一致，而且这种现象越来越严重，这使得以美国会计准则、国际会计准则为母体的中国新会计

7、准则也存在严重的内在不一致，很多规定是互相矛盾的，兹举几个典型例子： 1、        到底要不要放弃谨慎性原则？在FASB与IASB联合制订的新财务概念框架中，谨慎性原则将不再作为会计原则，否则当前实务实在令人难以理解，为什么部分资产是公允价值计量（公允价值变动部分进入损益或权益），部分资产是历史成本计量（底于公允价值部分要计提减值准备），是基于资产性质还是基于公允价值可靠性？当前会计准则是基于资产性质，但是基本会计准则又是强调公允价值的可靠性，有人不即要问，有市价的存货为何不能以公允价值计量，而

8、没市价的可供出售的金融资产却要以公允价值计量？中国会计准则指南对公允价值的可靠性给出了判断标准，但很明显，各个具体准则对公允价值是否能可靠取得的判断标准或者说对公允价值可靠层级要求是不一样的，有的要求有同类或类似资产或负债的活跃市场，有的并不需要有活跃市场，可以以估价技术计量公允价值；有的在使用估价技术时，要求计量的结果必须偏差较小或比较确定，有的根本就没有要求估价结果的可靠性。此外，在适用公允价值时，未对负债和权益的公允价值计量作出明确规定。既然金融资