关于内部审计外部化形式的探讨

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1、关于内部审计外部化形式的探讨2008-7-2116:53　来自网络　【大中小】【打印】【我要纠错】　　【摘要】有效的公司治理和内部控制越来越受到企业的重视，而内部审计是实现这一目标的必要手段。但是很多中小企业无力建立自己的内审部门，大企业又觉得把内审职能完全内置无法实现资源的有效配置。于是，有必要寻求获得内部审计服务的最佳途径。近年来，内部审计的外部化已经成为企业众多外包业务的一部分，在国外尤其盛行，并且已经成为一种全球化趋势。　　本文将内审外包形式主要归结为两种，即部分外包和全外包。业务外包的规模经济效

2、益所带来的企业财务开支的节约是有目共睹的，会计师事务所的专业知识和执业能力也是受到一致公认的。但内审外包给企业带来的消极影响更多，本文先对两者的优劣势分析，发现分包更占优势。另外，不论从审计效益、人员、审计报告的实效性，还是从企业长远利益出发，并结合实际案例，结果都偏向于部分外包的形式。　　最后，本文也对我国企业内部审计外部化的可能形式进行了探讨并对其前景作了展望。   【关键词】内部审计外部化，部分外包，全外包　　一、引言　　内部审计在我国起步较晚，至今还有很多人对这一概念感到陌生。但随着我国经济体制改

3、革步伐的加快，现代企业制度在国有企业中的建立和巩固，内部审计在有效的公司治理中所起的作用得到了越来越多企业的关注和承认。目前，大部分国有企业、上市公司及部分集体企业和民营企业都设置了内部审计机构。　　通常，企业是在其内部设立专门的内部审计机构来实施内审职能。但至上世纪90年代以来，国际上将内审职能外包的做法己经屡见不鲜。曾经是内审外包最为活跃的安达信事务所在1997年发行的业务推销手册上，声称内部审计外包是“一个战略性的概念——是一种为企业增值的方式（strategicconcept—awaytoaddv

4、aluetobusiness）”，他们列出了内审外包的种种好处，极力呼吁企业专注于可以为其创造和维持竞争优势的重要核心领域，而将诸如内部审计这样的非核心职能外包。尽管许多内部审计人员对此持有异议，但“外部化”事实上已成为90年代西方内部审计职业界的一种重要现象，而且不合格的内部审计部门首当其冲惨遭淘汰。　　然而，任何事物都具有两面性，内部审计外部化也不例外。对于内审外包的优势和劣势一直以来就颇具争议，而选择合适的外包形式将有助于最大化优势、最小化劣势。因此本文将要力求解决的问题是哪种外包形式将成为更明智的

5、选择。笔者将内审外包的主要形式归为两种，即部分外包和完全外包（简称“分包”和“外包”）。本文将从这两种形式优缺点的分析出发，然后进一步从不同的衡量标准来进行分析比较从而探讨出更为可行的外包形式。　　另外，本文也会跳出寻求服务的公司的视野，而从提供服务的一家专业机构的立场来看待外包和分包业务的发展前景。　　由于经济管理和审计发展水平的局限，我国企业的内部审计外部化的实例鲜有所闻，相关理论更是空白。对于经常把西方的经验和做法拿来效仿的我国企业来说，想必也会在不久的将来顺应外部化这一全球化趋势。然而，我国的经济

6、环境毕竟与西方有很大的不同，国有企业的改革也尚未完成，非常有必要探讨我国企业应如何开展内审外包业务。本文也将讨论适合我国企业的外包形式。　　二、国内外内审外包的相关文献回顾　　审计是一门实践性很强的工作，审计作为一门学科落后于审计实践的产生和发展。综观国内外审计文献资料，审计方面的重要著作并不多，作为审计的一个重要分支的内部审计方面的文献资料更少。下文将对为数并不多的关于内部审计外部化的文献进行简要的回顾。　　（一）国外部分   内部审计外包（internalauditoutsourcing，也称内部审计

7、外部化）是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。业务外包源于麦克尔？波特的竞争理论，按照这一理论，在信息化时代，企业可以充分利用外部资源为自己增加价值，因此，可以将价值链上的非核心作业外包出去，只保持核心作业部分。随着信息化和全球化进程的不断发展，包括把内部审计业务等一些非核心业务外包出去已成为一种趋势（尹维颉，2006）。　　早在1988年，国外的注册会计师们就开始游说“财富500强”的企业外包其内部审计业务，未成气候（Barr&Stanley，1993）。但内部审计外部化还

8、是在20世纪90年代得到了迅速发展。一项对代表了整个北美洲不同行业的1800名内审机构负责人进行的调查显示，美国和加拿大分别有超过25%和31.5%的回答者表示他们组织的内审工作是外包出去的。而在那些还未对他们的内审活动进行外部化的受访者中，有大约三分之一的人表示他们正计划在将来外包该项业务。不论这些公司是否正在缩小规模、企业重组或者精简人员，外包一部分内审职能的最普遍的理由就是费用上的节约。美国和加拿大分别有60%和52%的