治理导向审计模式的研究

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1、◎西SOUTHW。。南TERN[YN，V财ERSITY。F诬FENt、N。犬ANDE。ON学OMICS博士学位论文DOCTORALDISSERTATl0N治理导向审计模式研究TheResearchontheGovernance-orientedAuditModel学位申请人指导教师学科专业车宣呈蔡春教授会计学内容摘要2l世纪是公司治理的时代，当前无论是学术界对于现代公司制度的研究，还是公司自身的相关工作都正围绕着“治理”来安排和展开。后安然时代，公司治理浪潮的愈演愈烈以及随之产生的对公司舞弊与审计失败的广泛关注，对审计学科发展产生了重大的影响。几乎伴随着每一次财务舞弊案件的发生或公司治理失败

2、的显现，审计人员都被推至风口浪尖，从而促使我们必须在新的环境和背景下重新审视当前审计的功能性定位和审计系统的制度性安排。“公司治理”本质上是对广泛的利益相关者间各种契约关系为基础的权、责、利的分配和约定，代理问题与契约不完全性是公司治理存在的条件和理论基础。而从根本上说，审计契约也包含在企业组织的多元契约模型之中。尤其重要的是，审计契约作为企业其它契约的监控工具而缔结，是用来监控其他契约而参与到企业治理当中的特殊契约。正是审计和治理在契约内涵上的天然联系使得以治理为目标的审计导向观得以确立。笔者认为，对这种基于契约内涵的治理思想来重新规范审计关系和指导审计行为的探讨，无疑将为审计在当前公司治

3、理图景下的新模式研究和审计在实践中新角色定位提供重要的理论支持。本研究着眼于公司治理全面实现的精神实质，针对现有审计模式无法全面有效适应受托经济责任新的治理内核要求的现状，将审计视作公司治理的内嵌机制，基于现有审计模式研究成果，提出治理导向审计的新型审计模式思维范式，即是以“治理”作为审计工作的目标导向——审计工作为了实现全面治理而展开，以治理的思想来统御现代审计目标、审计契约缔结：审计组织构架、审计活动实施及审计管理等系统化的审计领域研究，并为此对治理导向审计模式的概念框架和实践思路作了一定探讨。治理导向审计模式研究本研究的基本思路是：首先，通过对企业多元契约关系模型的构建，解析受托经济责

4、任新的治理内涵要求，以此为理论基础确立治理导向审计模式观，并构建治理导向审计模式的理论概念框架；其次，以治理导向审计模式观为指导探讨审计契约所应当具备的新的秩序内涵，并具体区分为独立审计契约和内部审计契约，系统研究各自应体现治理内涵的契约性制度安排；而后探讨治理导向审计模式实施的方法体系，即为治理导向审计契约的动态运行引入新的审计程序和技术方法；最终对内外部审计在治理导向审计模式下协同作用发挥进行统筹研究，从而形成了一次对治理导向审计模式的深入、系统的研究。本研究分为八章。第l章，导论。介绍了论文的研究背景、研究命题、文献综述以及研究路径。第2章，治理导向审计模式研究的理论框架。本章旨在构建

5、治理导向审计模式研究的整体性理论框架。首先，阐述新模式的理论基础，从企业契约关系模型构建入手，以基础契约关系中的具有治理内涵的受托经济责任观为理论依托，提出以治理实现为目标安排审计契约缔结和组织审计活动开展的治理导向审计模式的思维范式，在理论上奠定了治理导向审计新模式的基石；而后通过分析公司治理与审计机制的内在联系，为后章具体探讨治理导向独立审计契约和内部审计契约的秩序内涵做了理论铺垫：接着在辨析现有审计模式的基础上提出本研究所指的治理导向审计模式的内涵；最后构建治理导向审计模式体系架构，从整体上提炼了本研究新审计模式的思路。第3章，治理导向独立审计契约秩序。本章是对治理导向审计模式下的独立

6、审计契约秩序进行探讨和研究。在回顾独立审计契约历史变迁路径和治理内涵拓展趋势的基础上，剖析当前独立审计契约现状问题，确认其在治理内涵要求上的不足与缺陷，从而提出治理导向独立审计契约的秩序体系内涵，并进一步通过引入独立审计契约参与方的三方动态博弈模型分析，为治理导向独立审计契约效率提高途径研究提供了依据。第4章，独立审计契约缔结的实证研究。本章基于中国证券市场的独立审计师选择与公司治理特征变量的经验证据，对我国上市公司现实条件下不同治理特征的公司对独立审计师选择的实际影响因素予以检验，旨在从实证2内容摘要角度考察治理特征变量对独立审计契约缔结的影响，为治理导向独立审计契约秩序建立提供实证支持。

7、实证检验结果表明独立审计师选择与治理因素之间总体上具有显著相关性，说明独立审计总体上具有了治理功效。可以起到外部治理机制作用。第5章，治理导向内部审计契约秩序。本章是对治理导向审计模式下的内部审计契约秩序进行探讨和研究。本章研究思路与第三章的独立审计契约秩序研究相类似，在回顾内部审计契约历史变迁路径和治理内涵拓展趋势的基础上，剖析当前内部审计契约现状问题，确认其在治理内涵要求上的不足与缺陷，从而提出治理导向内