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1、三令今、一三一今︸。,︸、、作关于财务报表和财务报告的概念用及改进研究系列之五纵论财务报表模式的改进中国会计学会副会长葛家澎鼓滋滋冬续绍续挤挤笼续续撼拼旅挤纽中国会计教授会顾问,川,川,川川,,,阴令川,川,令阴,朋,,川令,阴,川,川令川,,川,,川,令,,川】,阴,川令川一川一今川令川一今「喇引降险令令长期以来,资产负债表、损益表、现金流量表受到“财务报告与物价变动”中具体体现了上述了会计界和一些使用者的指责,这些财务报表的主要构想有关物价变动的信息,在其他财务报告部分予以“面向过去”因为它们均,局限是以已发生的交易和事披露但却不与传统的以历史成本为基础的财
2、务报表项为确认的基础,即使现金流量表也不例外,“主要提相抵触。”供货币信息这是由财务会计的主要计量单位是货币美国执业会计师协会以在年发表了,“”,“”。所决定的过分重视盈利长期以来收益表被视为改进企业财务报告一面向客户的长篇报告报告认第一报表。总括地说,现行财务报表已不能满足各类真研究了报告使用者对信息的需求,提出了改进财务。,使用者决策的需要因此改革财务报表的倡议或呼声报告的信息类型的建议改进财务报表的建议改进审。。一直不断计师介人企业报告的建议和促进报告改革的建议美国会计学会年发表的就建的这份报告中提出一项企业报告的综合模式议在报表中应采取多重计量的属性除历
3、史成本外,还指导综合模式的基本概念是从研究使用者的需要认。应反映现行成本它在附录中说明了如何取得现行识到的①公司活动具有不同机遇和风险的各个部分,而附录,成本资料又例示了公司按历史成本与应分开报告②要解释经营的性质包括事项与活动。现行成本同时并列的资产负债表与收益表这两张报之间的联系以及该公司受到这些事项和活动的财务影表的特征还有①省略元以下的数字②增加较多的报响③提供向前看的观点④提供管理当局的观点⑤。“表附注说明年月在从关于会计与审计计指明在企业报告中信息的可靠性⑥侧重于计量有助量的报告一卯”中,进一步分析了以历史成本为于使用者了解公司的业绩相对于竞争者和其
4、他公基础的现行财务报表的一项缺陷,指出了财务报司⑦果断传递影响公司的重要变化⑧允许灵活性表的不完整性和不可靠性。例如,自创的无形资产就未的报告⑨有力地并富有效率地传输信息⑩考虑企业在资产负债表中确,“盈利”也未必能恰当地反映企报告的成本与利益,。认业当期的业绩。财务报表,以交易为基础但财务报表中的上述报告对于改进企业报告的新模式还有些项,。目如存货的价值却是低于成本的市价等等提出了项要点①财务和非财务数据②财务报表这份报告认为传统会计模式最不合理的地方莫过于和有关信息的披露③高水平经营资料和业绩计量供。只确认购买的商誉报告主张财务报表即使保留历史管理当局用于管理
5、企业④管理当局对财务和非财务。、、经营和业绩数据的变动原成本也应广泛采用市价为计量属性货币的时间价值数据的分析⑤关于财务预测信息、企业的社会责任都应当对外报告。因,对原因的辩认和主要趋势的过去影响⑥机遇和风年,美国财务会计准则委员会以也对险,包括来自主要趋势的机遇和风险⑦管理当局的计。它试,财务报表提出了一些改进的设想图在财务会计划包括关键性的成功因素⑧实际的企业业绩同以前概念说明》中重新购建财务报表框架即揭示的机遇、风险和管理当局的计划之间的比较⑨有、、、、、、财务状况表盈利和全面收益表现金流量表业主投关管理当局和股东的信息⑩董事管理部门报酬大。、。资和派给业
6、主报表这里是把资产作为最主要股东在与关连者之间的交易和关系的要素来定义的,全面收益则按资产负债观来定义,刀对财务报表也提出了不少的具体改进意实,,。际上把资产负债表提到了第一报表的地位同时见总的来说他们研究了使用者的需要结论是现在提出了改进财务报表的主张,其行动是在还没有出现使用者要求放弃现行一套财务报表的意中建议在财务报表之外增加其他财务报告手段,向,但希望在现行报表的基础。因此,上加以改进。两者共同形成财务报告随后在《财务会计准则说明的新模式要求对财务报表作如下改革·口口口口财会月丫刊以〕抓价凭丫以儿之脚别赶刀口一冬。,时务报表的编报形式的新模式要求计量不确
7、定性的资产和负债公司必须叙述其金额是使用者需要的反映在财务报表上,区分核心和非核心如何衍生出来的并解释其资产或负债的计量的估计活动的影响。核心活动指正常的。,和预期以后将继续发假定和判断最后公司应该合理地披露对核心盈利和、。,生的交易事项和持续经营活动管理当局并无停止持非核心活动盈利之间的区分习的新模式认为允。,,续经营或放弃某项活动的意图在核心活动中多数许企业建立有用的和有意义的信息披露制度是符合,特别是传统的估价。使用者主张不包括利息和评估风恰当会计准则的需要的,除非,。险时不考虑利息金融财务的主体其部分的利息摘要信息和财务数据的重新表述以新模活动。可以包括
8、在该主体的核心活动中非核
