人力资源-会计体系构建的研究

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1、东北财经大学研究生学位论文原创性声明本人郑重声明：此处所提交的博士／硕士学位论文《人力县Ⅻ瓢会竹馏；和粥龟蓦降谨》，是本人在导师指导下，在东北财经大学攻读博士／硕士学位期f刨独立进行研究所取得的成果。掘本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人己发表或撰写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。同期：07年fo月三。日东北财经大学研究生学位论文使用授权书《尺77疆埔b会什硇僻掸砘彦哜寝》系本人在东北财经大学攻读博士／硕士学位期削在导师指导下完

2、成的博士／硕士学位论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论文的复印件和电子版本，允许论文被查蒯和借阅。本人授权东北财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论文的全部或部分内容。作者签名：王确橇F

3、期：D7年fo月；o同导师签名作幌日期：oT年fo月30同一、绪论世界高新技术革命和进步的浪潮，已把世界各国的经济发展从自然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源

4、的竞争。全球排名第五的微软，资产负债表上显示的资产总额仅为143．97亿美元，市场价值却估达1485．9亿美元，这就是人力资本的力量。加拿大一位著名的管理学教授哈里·达斯博士说：“成功的组织都有积极的人不足为奇，人力资源才是一个公司真正能拥有的最有价值的资源。”因此，从某种意义上说，人力资源的开发、利用和管理将是社会经济发展中关键的因素。在人力资源开发、利用和管理过程中就不能回避人力资源价值管理方法—一人力资源会计。目前，关于人力资源会计理论的研究已取得突破性进展，但对人力资源会计体系构建的研究，

5、理论界一直存在着分歧。因此，应在吸收国外先进经验的基础之上，构建适合中国特色的人力资源会计体系。知识经济已在世界范围内初见端倪，它是继农业经济、工业经济之后的一种新的经济形态。在知识经济时代，知识与经济的结合促进着经济的迅速发展，知识将成为所有创造财富的要素中最基本、最有效的生产要素，从事知识创新、传播和运用的知识劳动者是社会财富的主要创造者，人力资源成为企业乃至整个社会最宝贵的稀缺资源。对人力资源进行会计核算，加强人力资源管理，是适应知识经济发展的需要。(一)研究背景1．知识经济的到来为人力资源

6、会计研究提供了基础邓小平同志指出：改革经济体制，最重要的、我最关心的是人才。国外有些学者甚至预言；二十一世纪将是以开发人力资源为发展主题的世纪。在工业化社会，人类是向自然界要财富，而在今后的知识经济时代，人类将向人力资源会计体系构建研究人类自身要财富，对集主、客体于一身的人类自身进行管理将是最本质的管理．二十一世纪是以知识消费为重要因素的经济时代，美国经济学家舒尔茨认为规模经济和要素质量提高是促进经济增长的两个方面，其中人力资本在知识经济时代的贡献率远远大于物质资本。如美国1900年到1975年间

7、，物质资产收入份额已由约45％下降到20*4，而劳动力收入份额已由约55％上升到SO％左右。人们越来越认识到，人力资源是最重要的资源。知识经济是知识和信息的生产、分配和使用上的经济。它具有以下明显性：其一，它是促进人与自然有机协调和可持续发展的经济；其二，知识成为最基本生产要素，其他生产要素都必须依靠知识来装备和更新；其三，以高科技和高智力密集型产业，以信息和通讯技术为主要生产手段，以知识管理和知识决策为基本导向；其四，知识、人力资源等无形资源在经济发展中起决定作用，社会财富的创造主要得益于知识阶

8、层的脑力劳动、复杂劳动和创新劳动。知识经济是以高新技术产业为基础，以信息和通讯技术为条件以人力资源和知识资本为首要生产要素的，继农业经济、工业经济后的一个新的经济时代。当世界经济迈入知识经济时代，人力作为一种资源越来越受到重视。现代经济学家已把人力资源作为推动现代经济发展的一个必不可少的，甚至是决定性的因素。传统的会计以财物为中心，是建立在财物保值增值的基础上的。然而知识经济是以人才为中心的，人力资源是经济发展的根本，所以现代会计体系应建立“人力资本中心观”。“以人为本”不仅仅是一种观念认识。而且

9、将成为各种经济实践的具体表现。2．传统会计的不足为人力资源会计的发展提供了空间(1)将人力资源投资确认为管理费用，计入当期损益。这一做法显然违背了权责发生制原则，使各期财务情况不实。传统财务会计中，企业把对人力羹源的投资支出，包括培训支出、人事管理部门费用等，大多作为当期费2一、绪论用入账，而实际上这些人力资源的支出，其受益期往往超过一个会计期间，属于资本性支出，按照权责发生制的原则应予以资本化，在以后各期合理摊销。传统财务会计把人力资源支出费用化，必然低估当期盈利，导致利润不实，