论文年报舞弊控制与会计盈余质量实证研究

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1、年报舞弊控制与会计盈余质量实证研究摘要：从理论上讲，审计师面对年报舞弊时，应当发挥积极的控制作用，以提高客户会计盈余质量并防范自身的诉讼风险。非参数检验结果表明：审计师年报舞弊控制的差异性导致了会计盈余质量的差异性；而且年报舞弊控制力度越强，其客户公司的会计盈余质量越高。关键词：年度报表；盈余质量；管理层舞弊；审计师控制PositiveStudyonFraudulentAnnualFinancialReportsControlandEarningsQualityABSTRACT：Theoretically,inordertodecreaselitigat

2、ionriskandincreaseearningsquality,auditorsfacingfraudulentannualfinancialreportsshouldperformpositively.Nonparametrictestsshowthatdifferenceinauditors9fraudcontrolresultsindifferenceinearningsqualityofauditedfraudulentannualfinancialreports.Nonparametrictestsalsoshowthathigherdeg

3、reeofcontrolfollowshigherqualityofearnings.Keywords:AnnualFinancialReports;EarningsQuality;ManagementFraud;Auditors'Control年报舞弊控制与会计盈余质量实证研究一、研究问题与研究假设预防年报舞弊通常被认为是管理层的责任，而发现和揭露年报舞弊应由外部审计师来承担。对审计师而言，“发现和揭露财务报表舞弊”即为年报舞弊控制功能的体现。年报舞弊风险的存在加大了审计师的执业风险。作为年报舞弊实施的主体，管理层的舞弊意图能否得逞,一定程度上取决于审

4、计师的态度是同意还是反对。当存在年报舞弊时，审计师的职责应当是反对(oppose)而非协助(assist)舞弊，即审计师应当发挥年报舞弊控制作用。本文旨在探讨年报舞弊控制对会计盈余质量的影响。首先需要说明的是，何为“年报舞弊控制”？这需要从审计报告与会计报表之间的关系说起。管理层对其编制的会计报表是否公允表达负有会计责任，审计师的责任在于通过出具审计报告对会计报表的公允性进行鉴证。如果审计师汕具了标准意见，则意味着会计报表在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量情况。标准意见为已审会计报表不存在重大错弊提供了合理保证。非标意见(带说明段的

5、无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见)则意味着客户公司可能因重大差错或舞弊影响了其会计报表的质量。如果审计师由于疏忽大意或丧失独立性等原因未能揭蛊年报舞弊，受损失的利益相关者就有可能对审计师提起诉讼。所以，为了维护社会公众利益，也是出于审计师自身利益的保护，年报中是否存在舞弊应当成为影响审计师审计意见决策的重要因素。根据笔者对年报舞弊样本的详细分析，存在年报舞弊情况下的审计意见决策结果分为如下三种情况：第一种情况是审计师置舞弊于不顾而出具了标准意见；第二种情况是审计师出具非标意见，但并不揭露舞弊带来的影响，只是避重就轻地出具非标意见而已；第三种情

6、况是非标意见中指出了舞弊対年报的影响。这说明面对上市公司的年报舞弊时，不同审计师所表现出的控制力度是存在很大差异的。由此，“年报舞弊控制”大致可以区分大致区分为“已控制”(第一种情况)与“未控制”(第二种情况与第二种情况)两种类型；还可以详细区分为“未控制”(第一种情况)、“弱控制”(第二种情况)与“强控制”(第三种情况)三种类型。审计师的最终工作成果是审计报告，有关文献表明，审计师倾向于通过选择审计意见类型或要求客户公司修止报表数据等方式控制自己的审计风险。MichaelGibbins(2002)指岀，审计师的作用在于通过提出调整建议以部分或完全地消除

7、管理层实施管理舞弊的意图。张龙平(1994)提出审计质量具体表现为审计人员的质量和审计过程的质豊最终体现为审计报告的质量(符合性和可靠性)，英核心是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。本文关注年报舞弊控制与会计盈余之间的关系，所要探讨的问题是：面对舞弊，审计师表现出不同的年报舞弊控制力度时，对其客户公司的会计盈余质量是否产生影响呢？有关盈余质量差异的实证研究表明，上市公司聘用的审计师不同，其盈余质量会存在差异。例如,Beckeretal.(1998)研究发现,经非国际六大审计的公司的盈余质量要高于经国际六大审计的公司的盈余质量。Krishnan(

8、2003a)和Balsametal.(2003)的实证研究表明，行业专门化的审计