离职后福利会计核算探析

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1、离职后福利会计核算探析离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。随着社会经济发展，许多企业为离职后的职工提供一定的福利，特别是在一些从事高薪技术研究开发的企业，离职后福利往往成为企业吸引人才的重要手段。可以预见，离职后福利将是企业经济管理活动中重要的组成部分。一、现行会计准则及修订方案中对离职后福利的核算离职后福利属于企业职工薪酬的范畴。在现有的企业会计准则中与职工薪酬相关的会计核算规范是《企业会计准则第9号一一职工薪酬》（以下简称“《职工薪酬准则》”）、《企业会计准则第11号一一股份支付》（以下简称"《股

2、份支付准则》”）、《企业会计准则第10号一一企业年金基金》（以下简称“《企业年金基金准则》”）。这三项准则涉及职工薪酬的主要领域是支付的方式时间点。其中《股份支付准则》规范企业为获取职工提供服务而授予其权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易；《企业年金基金准则》规范依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金，要求将企业年金基金应当作为独立的会计主体进行会计处理和列报。企业为获得职工服务而支付的其他形式的薪酬均由《职工薪酬准则》来规范。《职工薪酬准则》要求将应付的职工薪酬在职工为其提供服务的会计期间确认为负债，并根据职工提供服

3、务的受益对象分别确认为相应资产的成本或者当期费用。采取企业年金基金方式的职工薪酬，本质上属于养老保险，企业支付薪酬的时间点与职工能够获得薪酬的时间点存在一定的差异。采取股份支付的职工薪酬，其价值大小依赖企业权益资本价值变化，具有一定程度的不确定性。在企业年金基金或者股份支付方式下，职工获得薪酬或者将股份转换为货币形式的时间点相比于企业支付薪酬时间点往往滞后很久。也就是说企业已经支付了薪酬，而职工需要在此后较长的时间点上才能获得薪酬。如前所述，离职后福利是企业在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的报酬和福利。职工在离职后获得薪酬与企业支付这部分薪酬的时间点可以相差无几

4、，但是企业支付离职后福利的时点与企业获得职工服务的时间点有较大差距。考察这三项准则，离职后福利不属于《企业年金基金准则》或者《股份支付准则》所规范的事物，与之相关为《职工薪酬准则》第二条第八款，将其他与获得职工提供的服务相关的支出纳入职工薪酬核算范围。根据《职工薪酬准则》的核算要求，离职后福利应该在职工提供服务的会计期间进行会计核算，并且记入相应资产成本或者当期费用。可见，现有的会计准则中并没有对离职后福利的会计核算做出有针对性的核算规范。2012年9月，财政部发布了修订《企业会计准则第9号一一职工薪酬》的征求意见稿（简称“《修订方案》”）。为弥补现行《职工薪酬准则

5、》缺乏离职后福利核算的情况,《修订方案》中单独用一章规范离职后福利的会计核算，将离职后福利界定为企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的除短期薪酬和辞退福利外的各种形式报酬和福利。《修订方案》要求企业将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。其中设定提存计划是企业向独立于企业的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。属于设定提存计划离职后福利，《修订方案》要求企业在职工为其提供服务阶段所属的会计期间，根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或资产成本。属于设

6、定收益计划的离职后福利，《修订方案》要求企业应当根据设定受益计划确定的公式（用预期累计福利单位法和适当的精算假设，计量设定受益计划所产生的义务），将产生的离职后福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或资产成本。如果设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。如果设定受益计划存在盈余的，企业应以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量该净资产。其中：资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。企业应当在设定受益计划结

7、算时，确认一项结算利得或损失。《修订方案》要求企业对所有设定受益义务和设定提存计划中在职工提供服务的年度报告期间结束十二个月之后支付的应缴存金额予以进行折现。折现率应当与设定受益义务期限相匹配国债或高质量公司债券的市场收益率确定。《修订方案》要求企业披露所设立或参与的设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据，当期缴费金额以及期末应付未付金额。披露以下与设定受益计划相关的信息：（1）解释设定受益计划的特征及与之相关的风险；（2）解释设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动；（3）描述设定受益计划对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响；（4）设定受益义务