连锁超市税务筹划要略

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1、连锁超市税务筹划要略武汉大学经济与管理学院会计系向正军一、连锁超市新业态直营连锁（又称正规连锁）：各连锁店同属一个投资主体，经营同类商品，或提供同样服务，实行进货，价格、配送、管理、形象等方面的统一，总部对分店拥有全部的所有权和经营权，统一核算，统负盈亏。特许连锁（又称加盟连锁）：总部同加盟店签订合同，授权加盟店在规定区域使用自己的商标、服务标记、商品、经营技术和销售总店开发的产品，在同样形象下进行销售及劳务服务。总部对加盟店拥有经营权和管理权，加盟店拥有对门店的所有权和收益权。加盟店具备法人资

2、格，实行独立核算。自愿连锁（又称自由连锁）：各门店在保留单个资本所有权的基础上实行联合，总部和门店之间的协商、服务关系，总部统一订货和送货，统一制定销售战略，统一使用物流及信息设施。各门店独立核算，自负盈亏，人事自主、且有很大的经营自主权。（一）直营连锁直营连锁财务管理实行统一核算制。同一地区或城市的连锁企业，实行“总部--分店”管理模式。跨地区的连锁商店，可在非总部所在地区或城市设置地区总部，实行“总部--地区总部--门店”的管理模式，地区总部在总部监督下严格按总部有关规定开展经营管理活动，并

3、进行独立核算，从而形成总部和地区总部两级管理体制。门店的所有账目必须并入总部或地区总部账目，同时门店应根据管理的需要设置必要的辅助账目，并定期与总部或地区总部对账。门店所有的资产、负债和损益，都归总部--地区总部统一核算。（二）特许连锁加盟店根据合同，按不高于销售额（营业额）3%的比例支付给特许者的与其经营有关的特许权使用费，计入管理费用。特许者收到加盟店交来的特许权使用费，计入其他业务收入。（三）自愿连锁各门店规定支付给总部的与生产经营有关的服务费，列入管理费用。总部收到后计入其他业务收入。总

4、部经营所得税后利润，可视情况部分返还各门店。具体返还比例和返还方式由总部和门店在连锁协议中确定。二、连锁超市新特征商品营销的战略定位较高经营的理念新手段先进贸易的形式比较丰富促销的种类方法灵活应税收入呈现新的构成(一)商品营销的战略定位较高连锁超市(这里所称的超市不含专业超市)实行综合化、规模化、连锁化、品牌化、层次化、基地化、薄利化的营销战略，其销售的商品不仅有传统商业销售的日用百货、五金、家电和食品、副食品等，还拓展到了医药、生鲜、快餐等销售领域。消费者只要走进大型连锁超市就基本上可以一次性

5、购齐自己所需的物品。(二)经营的理念新手段先进连锁超市引入了“以人为本、人性化服务、高品质管理”的新理念，赢得了广大消费者的青睐。在管理手段上，实行总分机构统一管理、统一微机联网、统一采购配送、统一结算货款、统一财务核算。超市的商品都是按商品条码管理，计算机、条码机、盘点机、电子称等设备得到普遍应用。(三)贸易的形式比较丰富连锁超市新业态大大突破了传统单一形式的批发贸易，实行了代理、经销、供销等多种形式，诸如有综合批发、品牌专卖批发，还有总经销、总代理以及相配套的采购中心、仓储中心、物流中心等等

6、，贸易的形式相当丰富。(四)促销的种类方法灵活连锁超市的促销分时段促销与量贩促销；促销的对象有会员与非会员；促销的金额有金额折扣与百分比折扣。在实际运作中主要采取的方法有：让利销售、有奖销售、打包销售、特价销售、买一赠一、销售折让、返还货款、发放优惠卡、现场展示、免费试用、以旧换新、特价包装等。(五)应税收入呈现新的构成从应税收入的构成看，既有商品销售收入，还有会员费收入、场地租赁收入、通道费收入等。其中，通道费收入越来越大地占据了超市毛利收入的份额。1.会员费收入，是指在一定时期内(如一年)，

7、超市向消费者收取购买商品的一种会员资格收入，其实质是消费者向超市购买商品的一种预先支付。2.场地租赁收入，即超市向租赁经营者收取的租赁经营租金。3.通道费收入，即超市向供货商收取的进场、陈列、促销等各种费用的总称。通道费收入详解进场费，即供货商为获取进场经营资格而向超市交纳的费用，只是对新供货商适用，收取的金额各超市标准不一。广告促销费，是超市为供货商的商品进行促销宣传而收取的一种费用。主要通过自印海报或挂条幅等来宣传经营的商品，一般按销售比例收取1—3%不等。陈列费(上架费)，供货商总是希望占

8、据好的位置以便尽快将商品销售，而超市根据供货商的要求和销售的实际情况为提供显眼位置而收取的费用。赞助费(店庆费)，是超市在节假日、店庆节日搞宣传活动而向供货商收取的费用。管理费，是超市对促销人员管理以及提供物业管理服务而收取的费用。条码费，是超市因提供商品条码、价签等服务而收取的费用。三、连锁超市税务筹划新机遇应税收入税种可转移“满就送”方案优劣有别商品损耗列支有技巧农产品购销节税有空间配送中心两种发票要选择会计核算模式影响纳税总机构地域选择有讲究（一）应税收入税种可转移筹划事由政策依据筹划事例