波兰会计发展与转型研究

《波兰会计发展与转型研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、ЦентральнаяиВосточнаяЕвропа/中东欧波兰会计发展与转型研究朱红根【内容提要】在国际会计准则趋同的大背景下ꎬ波兰会计准则和会计体系的发展与转型具有代表性ꎮ波兰历史曲折ꎬ两次世界大战之间的经济与会计模式对当今波兰会计制度影响深远ꎬ计划经济时代的经济模式压抑了会计职能ꎮ转型后ꎬ波兰为加入欧盟而不断修订本国会计规制ꎮ“入盟”后ꎬ随着经济增长、ＦＤＩ大量进入和国内资本市场的发展ꎬ波兰会计体系转型迅速ꎬ但是这一转型过程存在法律模式、经济模式、融资模式、资本市场不发达、企业治理等诸多问题ꎮ国际财务报告准则中的公允价值概念、“实质重于形式”原则等新内容在波兰会计实

2、践中难以普遍适用ꎮ波兰会计体系的转型有望在未来取得一定进展ꎬ但在相当长的一段时间里将保持国内会计规制与国际财务报告准则并行的状态ꎮ【关键词】波兰国家会计准则国际财务报告准则会计模式【作者简介】朱红根ꎬ中国社会科学院俄罗斯东欧中亚研究所副研究员ꎮ随着资本市场全球化的发展ꎬ由于各国的会计规制存在差异ꎬ客观上需要一套全球统一的会计准则ꎬ国际财务报告准则(以下简称ＩＦＲＳ)得到了世界上大多数国家的认可和采用ꎮ在会计准则国际趋同的大背景下ꎬ波兰历史悠久、发展道路曲折ꎬ该国会计准则和会计体系的发展、转型与国际化进程在中东欧国家中颇具代表性ꎮ转型后的波兰制定了本国的会计法和会计准则ꎬ作为

3、欧盟国家于２００５年采纳了ＩＦＲＳ①ꎬ成为该国会计准则和会计体系发展与转型中的重要里程碑ꎮ本文就波兰会计准则和会计体系的①根据欧洲议会和理事会的第１６０６/２００２条法令(Ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎ１６０６/２００２)ꎬ在欧洲国家上市的公司、获准公开交易证券的发行商、银行有义务在其合并财务报表中采用ＩＦＲＳꎮ—６７—欧亚经济/２０１７年第４期发展与转型的相关问题进行探讨ꎮ一波兰会计体系的发展历程回顾(一)波兰会计规制的现状当前的波兰会计规制包括两套并行的体系ꎬ一是ＩＦＲＳ①ꎬ二是本国的会计规制②ꎮ波兰转型后ꎬ为了与欧盟的会计规制以及ＩＦＲＳ保持一致ꎬ会计法和会计准则历经多次修订ꎬ

4、引入了大量与国际会计准则相一致的新概念和会计处理方法ꎬ并使会计处理规则独立于税法③ꎮ２００１年ꎬ波兰会计准则委员会(ＰｏｌｉｓｈＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓＣｏｍｍｉｔｔｅｅꎬＡＳＣ)成立ꎬ该委员会的职能是制定国家会计准则ꎮ２００２年起ꎬ会计准则委员会成立ꎬ执行制定准则的职能ꎬ迄今为止共制定了九项准则ꎬ该委员会属波兰财政部管辖ꎮ会计准则委员会的成员来自波兰会计管理部门、国内主要会计职业团体、学术界和审计公司ꎮ波兰国家会计准则的内容以ＩＦＲＳ为基础ꎬ内容还包括解释和纲要部分ꎮ(二)转型前波兰会计体系的发展历程回顾波兰近现代历史发展道路曲折ꎬ经历了被分割占领时期、第二

5、共和国时期、计划经济时期、向市场经济体制转型时期和加入欧盟之后五个时期ꎬ波兰的历史发展路径出现数次断续ꎮ各个历史时期对波兰会计制度的发展均产生了深刻的影响ꎮ波兰会计体系是随着工业生产、市场经济的发展而发展起来的ꎬ受到经济环境、政治制度、商法、税法、文化等多方面因素的制约和影响ꎮ波兰会计体系的发展可以追溯到其资本主义发展的早期阶段ꎮ早在被沙皇俄国、普鲁士和奥匈帝国瓜分时期ꎬ波兰资本主义就已开始发展ꎬ占领国的法律制度对被占领区的会计体系产生了重要影响ꎬ而普鲁士占领区①这里的ＩＦＲＳ是经过欧盟认可而采纳的ＩＦＲＳ内容(ＩＦＲＳａｓａｄｏｐｔｅｄｂｙＥＵ)ꎬ可视为ＩＦＲＳ的欧盟版本

6、ꎮ②包括波兰会计法(ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＡｃｔ)和波兰国家会计准则(ＮａｔｉｏｎａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ)ꎮ③ＧｒａｂｉｎｓｋｉꎬＫ?ꎬＫｅｄｚｉｏｒＭ?ꎬＫｒａｓｏｄｏｍｓｋａＪ?ꎬＴｈｅＰｏｌｉｓｈＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｙｓｔｅｍａｎｄＩＦＲＳＩｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎＰｒｏｃｅｓｓｉｎｔｈｅＶｉｅｗｏｆＥｍｐｉｒｉｃａｌＲｅｓｅａｒｃｈꎬＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄＭａｎａｇｅｍｅｎｔＩｎｆｏｒｍａｔｉｏｎＳｙｓｔｅｍｓꎬ２０１４ꎬＶｏｌ?１３ꎬＮｏ?２ꎬｐ?２８３?—６８—ЦентральнаяиВосточнаяЕвропа/中东欧会计体系的发展

7、最为迅速①ꎮ第一次世界大战结束后ꎬ波兰第二共和国成立ꎮ在此期间ꎬ波兰颁布了１９３４年商法(ＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＣｏｄｅｏｆ１９３４)ꎬ这部商法对当时的波兰会计规则进行了界定ꎬ但是只规定了企业会计应遵循的基本原则ꎮ在当时的波兰ꎬ会计的职能从属于国家财政ꎬ仅局限于国家财政目的ꎮ第二次世界大战爆发后ꎬ波兰又被纳粹德国占领ꎬ德国会计模式对波兰会计体系产生了显著影响ꎬ即使在德国战败后的很多年里ꎬ德国会计模式的影响也依然存在ꎬ并且该影响一直持续至今ꎮ１９４６年１月ꎬ波兰首次开始颁布并实行了一套统一的会计账户ꎬ名为统一账户系统(