关于重构我国审计理论框架的思考

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1、中国会计学会2007年学术年会关于重构我国审计理论框架的思考宋英慧①安亚人（东北师范大学商学院）摘要：审计基本理论框架的深入研究，审计本质、审计的基本内涵被清楚、深刻的揭示出来，才能使得人们对审计在社会经济活动中功能准确定位，不会把审计推至与自身性质、功能均不相称的位置，从而避免审计实践的盲目性、无序性。随着审计实践的发展,我国审计模式正在从制度基础审计模式发展到现代风险导向审计模式,审计理论也存在演变的问题。本文以国内外审计理论框架研究成果为基础,探讨当前我国审计环境下审计理论框架的重构问题，以期更好地指

2、导审计实践。论文提出了信息认证是审计理论结构逻辑起点的新观点。以逻辑学、经济学理论为基础,从历史的角度和逻辑的角度，运用归纳和演绎的方法全面论证了的审计理论框架的基本内容。我们认为审计理论框架由：逻辑起点——信息认证、审计本质、审计目标、审计假设、审计基本概念和审计准则等要素组成。我们希望这篇论文对我国的审计理论研究有所裨益。关键词：信息认证；审计本质；审计目标；审计概念；审计准则；审计理论框架一、引言本文以国内外审计理论框架研究成果为基础,运用历史的方法和逻辑的方法,以信息经济学、逻辑学理论为基础,重新阐

3、述审计理论框架的构成内容，以期更好地指导审计实践。审计理论是在总结审计实践活动的基础上形成的，用于解释和指导审计实践的系统化的理性认识，是上升到理论高度的抽象。就其与审计实践的关系而言，两者是相辅相成的。当审计理论提供解释从而使人们更好地理解审计时；当依照审计理论检验审计惯例，从而证实其存在的合理性时；当审计理论指导人们如何从可供选择的方法中区别优劣时，审计理论便制约了审计实践。这种情况是理论引导实践的前进。当审计实践把需要分析的现实情况与理论相联系时；当社会环境的变化和经济的发展对审计提出了新的要求时，实

4、践中审计为了适应环境的变化而产生许多新的方法和程序，从而对原有的理论提出挑战，需要用新的理论学说来加以诠释，这些新的理论学说不管是兼容原有理论，还是部分推翻传统的理论学说，都是建立在前所未有的审计实践活动基础之上的，从这个意义上讲，又是审计实践制约了审计理论。这种情况是实践推动理论前进。随着审计实践的发展,审计模式正在从制度基础审计模式发展到现代风险导向审计模式,而传统的审计理论仍然用于解释审计实①宋英慧，东北师范大学商学院，E-mail:songyh471@nenu.edu.cn—363—中国会计学会20

5、07年学术年会践,审计理论也存在演变的问题。论文提出了信息认证是审计理论结构逻辑起点的新观点。在此基础上从历史的角度和逻辑的角度，运用归纳和演绎的方法全面论证了的审计理论框架的基本内容。我们认为审计理论框架由：逻辑起点——信息认证、审计本质、审计目标、审计假设、审计基本概念和审计准则等要素组成。我们希望这篇论文对我国的审计理论研究有所裨益。二、文献综述审计理论特别是规范性审计理论的研究在西方审计学界起步于二十世纪五十年代前后。莫茨（美国）和夏拉夫（埃及）所著《审计哲学》（《PhilosophyOfAudit

6、ing》,1961）一书是世界上第一部将审计理论作为一门独立的学问加以系统论述的重要著作。此后在这部著作的影响下，先后有美国会计学会的审计概念委员会编写的《审计基本概念说明》、美国审计学家尚德尔所著《审计理论__评价、调查和判断》(1978)、英国审计学家汤姆.李所著(《TheCompanyAuditing》,1984)、《蒙哥马利审计学》第11版(1985)、加拿大审计学家安德森所著《外部审计学》(《TheExternalAuditing》,1977）等多部在世界范围内有影响的审计基本理论研究著作相继出版

7、，这些著作均就审计理论结构的构成要素进行了理论阐述，为审计准则的具体制定提供了理论指导与借鉴。中国开展审计基本理论研究的历史不过二十几年。审计基本理论研究的初期，主要是围绕着审计本质来回答与解决审计是什么、做什么、做的对象、怎么做等基本问题，并紧密联系审计实践中出现的急需解决的问题展开的，其研究取得的成果，对指导当时实践中出现问题的解决，具有较强的针对性和及时性，但是还没有从整体上把握审计理论的系统研究。这种研究模式直到九十年代中期随着西方审计理论研究成果和理论研究方法的借鉴与学习才有所突破。南开大学萧英达

8、教授(1990)、原上海财经大学汤云为教授(1992)、已故上海社会科学院王文彬教授(1992)、西南财经大学的蔡春教授(1992)、徐政旦教授（2004）、李孝林教授（2006）等都先后著述，提出关于审计理论结构的逻辑起点和构成要素等各自不同观点。在这方面，笔者2001年发表于《审计研究》的论文审计理论结构的逻辑起点是“信息认证”的观点为审计界同行认可。无论国内外，对审计基本理论的研究尚处于探索阶段，目前已有的