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《法_英_美会计审计市场结构和集中度比较及其对中国的借鉴》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、会计研究2002110法、英、美会计审计市场结构和集中度比较及其对中国的借鉴周红(复旦大学管理学院会计学系200433)【摘要】中国会计审计行业已初步实现了向市场化转轨。但是在事务所未来发展的规模、市场结构和集中度等许多方面还有待设计。研究西方发达国家会计审计行业的经验将有助于推进中国会计审计行业的发展和体制改革。为此本文对法国、英国和美国的会计审计行业的市场结构和集中度进行了比较研究。分析得出的结论是英国最集中,美国次之,法国较分散。这三个国家各自的特点都具有值得中国借鉴之处。但是在国家的作用、金融市场的地位、注册会
2、计师的发展规模以及国际化程度等方面,中国与法国的情况更为接近。因此法国会计审计行业在国家的监督下,通过行业的严明制度来提高各种规模事务所的质量和信誉的经验尤其值得借鉴。【关键词】市场结构集中度会计审计在工业经济学中,市场结构是指不同规模的企业所占的市场份额及其在行业中的相对地位。集中度则是指从大企业的重要性的角度来反映市场结构。研究西方发达国家会计审计行业①的市场结构对于中国会计审计行业的发展和体制改革有着重要的指导意义。中国会计审计行业已初步实现了向市场转轨,但还有许多方面有待设计,其中一项重点是将来中国的会计审计行
3、业的各种规模的事务所应当是一个什么样的比例?到底是应该加强集中度还是扶持中小型事务所的发展?选择不同的发展策略各有什么根据?哪些因素决定了中国的会计审计行业应该是更集中一些还是更分散一些?为了回答这些问题,我们对法国、英国和美国三个西方发达国家的有关方面进行了比较分析。研究结果表明三个国家各具特点:在法国,国家对于会计审计行业的干预很强;英国则由于伦敦的国际金融中心地位使其会计审计行业格外发展和集中;而美国由于其幅员广大和股票市场发达②,会计审计事务所相应发达并且从业人员众多。而这三方面的特点都有值得中国研究和借鉴之处
4、。本文在第一部分先分别介绍对法国、英国和美国会计审计市场结构和集中度的估算;第二部分比较三国会计审计市场结构和集中度的差别以及引起这些差别的原因;最后,第三部分在研究中国会计审计市场结构和集中度的现阶段特点的基础上,对怎样吸取法、英、美三国的有关经验提出一些看法。一、法、英、美三国会计审计市场结构和集中度1.法国。“法国会计杂志”从2000年9月号至2001年12月号在“行业统计”专栏下连续发布了1991—1997年的一系列统计数字。根据这些数字我们进行计算后得到了法国会计审计市场的基本情况。法国约有专家会计师1500
5、0名和法定审计师15000名③,全行业从业人员至1997年为113092人,事务所15420家,行业总收入为522128亿法郎(约合80亿美元),其中会计业务收入为347174亿法郎(占65176%),审计业务收入为111176亿法郎(占21114%),其它业务收入(主要是税务和管理咨询)为69127亿法郎,(占1311%)。①当代会计审计行业已经被视作“工业部门”(Anderson2Goughetal.,2002,p145)。法国国家统计局亦按工业部门分类每年公布“会计行业”的统计数字(Colasse,2000,p.
6、384)。②美国上市公司以及股票在场外交易的公司达12000家之多(Raffournieretal.,1997,p.70)。③在法国“专家会计师”和“法定审计师”是两个相区别的职业。虽然作为专家会计师可以同时具有法定审计师的资格,但他决不能同时负责某一个公司的审计和会计、或咨询业务。比如他承接了A公司的审计业务就不可以再对A公司的会计或管理问题提供任何意见。但他可以承接B公司的会计或咨询业务。考虑到在法国专家会计师和法定审计师当中有80%的人身兼二职,所以“两师”(不重复相加)的总数应该为不到20000人而不是3000
7、0人。57会计研究2002110表11997年不同规模会计审计事务所数量、收入和员工人数及在全行业所占的份额事务所规模比重收入比重比重事务所家数员工人数(员工人数)%(百万法郎)%%1～51030266181103021914822885201246～9249016115784214183177401516910～19165210171915717132210311816020～497755103967618130216581911550及以上201113015251281842977826133总计154201005
8、22281001113092100%表1比较集中地反映了法国会计审计市场结构的特点。以1～9名员工的事务所为小型所,则它们占事务所总数的80%以上,在收入和员工总数上占1/3以上。以50名员工以上的事务所为大型所,共201家,其收入占28184%,员工人数占26133%。我们没有关于前5名、50名或100名最大事务所的数据。但仅以
