环境管理会计理论结构与应用方法探讨

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1、第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展2005年7月9日-10日环境管理会计理论结构与应用方法探讨陈煦江（重庆工商大学会计学院，重庆400067）【摘要】环境管理会计是为适应当代人与自然和谐发展的要求，由管理会计与环境管理相结合形成的新兴交叉领域。本文从环境管理会计的目标、假设、对象、职能、原则等层次探讨环境管理会计理论结构的构建；从环境成本的计算与管理方法、预测方法、决策方法、计划方法、控制方法、业绩评价方法等方面探讨环境管理会计的主要应用方法；并对环境管理会计理论结构与应用方法及各种应用方法之间的系统整合

2、试作浅探。【关键词】环境管理会计理论结构应用方法探索环境管理会计是在20世纪80年代以来，为适应管理会计的新发展而形成的新领域（余绪缨，2001），是在环境问题日益成为影响人与自然和谐共处与企业可持续经营的重要因素的背景下，由管理会计与环境管理理论与方法相融合形成的交叉领域。其理论结构的科学构建与应用方法的系统探索，是有效实施环境管理会计、深化现代管理会计理念、完善管理会计学科体系等多方面的需要。一、环境管理会计的理论结构作为管理会计与环境管理相融合形成的新兴交叉领域，环境管理会计需要在继承、发展、耦合这两大学科基本理论的

3、基础上，以现代管理会计理论结构为指导，借鉴其他相关学科理论，形成相对独立的理论结构。传统管理会计是一套由前后一致的管理会计对象、职能、目标、概念、假设、原则和方法体系所组成的一个概念框架，并以此来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务（李天民，1994）。环境管理会计作为传统管理会计的一个子系统，其理论结构应当由环境管理会计的目标、假设、对象、职能、原则等构成，形成以目标为中心，具有相关性、目的性、结构性、层次性、逻辑性、整体性、综合性、稳定性与适应性的概念体系，并与传统管理会计理论结构有机衔接。（一）环境管理会计目标环

4、境管理会计目标是企业通过环境管理会计实践活动所期望达到的目的或境地，它决定着整个环境管理会计系统运行的方向，是环境管理会计活动的定向机制。在环境管理会计理论结构中，环境管理会计目标位于最高层次，是决定环境管理会计假设、对象、职能、原则的基础。环境管理会计目标除具有一般管理会计目标的导向性、系统性、时空性、相对稳定性等特征外，还具有特殊的二重性与层次性：二重性体现为既具有经济性目标，又具有环境性目标；层次性体现为由最终目标、具体目标与协调目标三个相互衔接与促进的层次构成。1、最终目标。实现企业价值的可持续最大化是环境管理会计

5、的最终目标。这是现代管理会计的企业价值最大化目标与现代环境管理的生态环境持续改进、人与自然和谐目标的融合与革新，是企业实现经济效益、环境效益与社会效益整体最大化的最终目标，是企业履行可持续发展这一最终受托责任的理想境地。515第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展2005年7月9日-10日2、具体目标。是环境管理会计最终目标的执行性目标，表现为最终目标的层层分解形态，具有具体性、经常性、多样性、变化性等特点，主要包括环境财务目标、环境管理目标、环境质量目标、环境控制目标、环境效益目标与环境责任目标等。3、协调

6、目标。是实现环境管理会计的最终目标与具体目标相互协调，环境管理工作与管理会计工作相互协调，经济效益与环境效益相互协调等多层次、多方面的综合协调目标，在于对企业的经济与环境管理活动进行综合性协调，使其目标保护一致。（二）环境管理会计假设环境管理会计假设是为保障环境管理会计目标得以实现而对客观经济环境与技术条件等所作的人为合理推论，是从时空与计量等维度对环境管理会计对象范围的规范约束。根据环境管理会计目标与对象的特殊性，以及划分假设与原则的层次性要求，环境管理会计大体应当基于以下五大假设。1、多层次主体假设。环境管理会计的主体

7、涉及国家、区域、企业及其车间等多种空间层次，采用多层次主体假设是对这些层次的责权利范围、会计目标及会计对象作用的空间范围进行合理限定的客观要求。2、持续经营假设。虽然环境因素加大了会计主体停业、清算等非持续经营风险，但良好的环境管理则有助于会计主体的持续经营。因此，对会计主体活动的总体运行时间范围进行持续性假定是合理的，也是保障环境管理会计的原则与方法保持连续性的时间前提。3、弹性分期假设。各管理层需要信息的时间不同，并受环境事件突发性与环境绩效长期性的影响，要求环境管理会计的会计分期假设保持较强的弹性，以便实现信息的定期

8、传递与适时传递相互结合。4、环境可控假设。环境问题产生的原因有自然原因和人为原因两种，前者通常无法进行人为控制，后者则可以采取人为措施进行控制或避免。环境管理会计应当基于环境可控假设，主要对人为原因造成或可能造成的环境问题与人为改进生态环境的活动进行管理与控制。5、多元计量假设。资源环境具有多样性、多用