环境管理会计基本理论问题探讨

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1、环境管理会计基本理论问题探讨　　中图分类号：F234.3文献标识码：A：1006-8937（2015）05-0137-02　　1现有会计体系的缺陷及环境管理会计的产生　　1.1现有会计体系的缺陷　　自从20世纪80年代以来，随着环境问题的进一步恶化，人们开始思考经济增长与环境保护之间的关系问题，并最终促成了可持续发展观念的提出：“在不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的前提下，满足当代人的需求的发展。”　　（UNA，1996）指出环境会计是“对环境成本进行确认、计量和分配，将环境成本融入企业的经营决策，并在嗣后将有关信息传递给企业的利益相关者的过程”。该定

2、义基本上从传统管理会计衍生出来，突出其信息加工的本质，并侧重于为决策者服务。　　国际会计师联合会（IFAC，1998）认为，环境管理会计是“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统，对环境绩效和经济绩效进行管理”。该定义将环境管理会计的本质定位于管理，这与其对管理会计的定义是一致的。　　Bent（2001）认为与环境有关的管理会计利用会计和相关信息为内部管理提供支持，是“生成、分析并利用财务和非财务信息以优化企业环境和经济绩效，实现可持续发展的系统”。该定义将环境绩效置于经济绩效之前，是为了突出其环境倾向，并表明社会目标和企业目标同等重要。　　1999年联合

3、国统一定名环境管理会计，认为环境会计可以是国家会计，也可以是企业会计，涉及财务与非财务信息，包括内部和能够货币化的外部成本。　　联合国采纳了EAC定义：“环境管理会计是对财务和相关的非财务信息进行采集、分析和使用，从而将环境和经济政策综合起来，以建立可持续发展的企业。”（EAC，1996）同时指出，环境管理会计可以帮助企业经理作出资本投资决策、确定成本、进行产品或流程的设计决策、绩效评价以及一系列的面向未来的决策。环境管理会计可以看作是决策支持工具，同时也是信息系统，为企业管理者用来将生命周期内的环境和经济信息综合起来以便作出更好的经营和环境决策。在联合国2

4、001年的报告中，又将环境管理会计广义地定义为“为满足组织内部进行传统和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源流量等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制内部报告以利用”。　　（UN，2001）尽管提法不尽相同，但环境管理会计要为企业的管理决策提供面向未来的信息（包括财像信息和非财务信息）则是共同的。　　综上所述，环境管理会计的定义基本上在管理会计的基础上加以扩展，都是为了区别以服务于外部使用者为主的财务会计而提出的。多数定义仍在会计信息系统的基础上认识环境管理会计，但对信息处理类型，有的则只强调成本信息，或内部化的财务信息，有

5、的则同时强调了财务信息与非财务信息，而内涵最广的当属联合国的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。　　3环境管理会计研究存在的问题及发展趋势　　通过文献梳理可以看出，目前环境管理会计研究已经取得初步的成效，各国也都将其作为管理会计的一个热门发展方向开展研究。这其中美国的相关研究更为丰富，相对而言，美国的环境法规更加严厉，因此企业可能会导致的环境负债风险也就更为突出，因此对环境管理会计的关注度也更高。　　由于与美国的地缘关系，加拿大的环境管理会计的研究也较为热门。而在欧洲，其关注点着重集中于能源、原料和废物等物质流动的管理，其目的在于通过环境管理会计寻求降低耗

6、费、提高效率的方法。在中国，由于管理会计的实践有待进一步拓展，源于实践的环境管理会计技术方法几乎为零。更多的研究导源于研究者的环境保护意识，走的是一条理论促进实践的道路。　　环境管理会计的研究与发展在很大程度上受制于各国外部环境的影响。不过，由于环境保护运动的发展，各国政府越来越认识到企业环境管理对于国家可持续发展的重要性。联合国为此专门成立了“改进政府在推动环境管理会计中的作用”的专家工作组，积极促进政府推动企业实施环境管理会计。可以预见，政府的参与将大大推进中国企业实施环境管理会计。　　由于环境管理会计的研究，很大程度是为了改善企业经营决策质量，使企业的

7、决策行为符合环境法规要求，满足利益相关者的要求，实现企业的可持续发展。　　因此，环境管理会计研究的务实性很强，纯理论性研究较少。从相关研究文献看，各研究认同环境管理会计为信息系统，通过对财务信息与非财务信息的加工整理服务企业决策。因此，对于环境管理会计技术方法的研究，在某种程度上其实可以视为现代先进的管理会计技术方法在环境管理领域的应用。环境成本虽然没有统一的定义，但是，美国环境保护的基本分类，以及内部成本和外部成本的区分等，还是为多数人所接受。环境管理会计研究者需要加强与环境管理研究者的合作，借鉴环境经济学计量环境影响的工具，才能在这个领域的研究有所突破。

8、　　目前在内部环境成本的确认与计量上也存在不少问题，