会计记录基本理论问题研究

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1、会计记录基本理论问题研究一、会计记录内涵的分析(一)记录《现代汉语词典》(2005)对记录的解释是：(I)动词。把听到的活或发生的事写下来。(2)名词。当场记录下来的材料。(3)名词。做记录的人。也作纪录。(4)同“纪录(1)”。名词。在一定时期、一定范同以内记载下来的最高成绩。无论是从历史还是从现实来看，人们在生产、生活、学习、工作等领域的记录无时无处不在，记录成为人们为已经完成的活动或取得的结果的客观证据。从远古时代陶器、石器上的简单绘画，到如今丰富多彩的写实绘画；从商代后期的甲骨文，到现代的多种文字，都是人们为了记录自己的活动、发现、思想以及对现实世界的理解而发明的，这些记录记述了人们

2、的生活，总结了人们的经验，为后人留下了宝贵的财富(程磊，2003)。当今，各行各业均离不开记录，纸笔墨砚时代重视的“好记性不如烂笔头”并未过时，信息化时代强调的“好电脑也要勤备份”又呼之欲出，记录成为我们现代生活的基础之一。(二)会计记录纵观诸多会计理论教材或著作，鲜见将会计记录理论作为单独的一章进行研究，也许是人们认为会计记录属于基础会计学所关注的内容。而查阅众多基础会计学教科书，发现绝大多数是将会计确认、计量、记录、报告等环节混在一起进行阐述的。事实虽然确认、计量、记录、报告工作在时间上依次继起、并相互作用，但它们毕竟属于不同的会计工作，不能混在一起进行描述。会计理论著作和教材应该将会计

3、记录作为单独一章进行研究，并在其他章节分别研究会计确认、计量、报告。其实，研究会计记录理论是非常重要的，葛家澍(2006)就引用美国会计史学家查特菲尔德(1977)和美国会计学家利特尔顿(1933)的论述指出：会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。根据考古资料，会计(记录)活动的历史可以上溯至四五千年以前。巴比伦、古埃及、罗马、中国等文明古国对会计(记录)活动的产生与发展都有过重大的促进影响。耍研究会计记录理论。首先要对会计记录的内涵有一个较为清晰的认识。吴水澎(2008)认为：会计记录是指对价值运动过程中，经过确认而可以进入会计信息系统进行处理的每项数据，运用预先设计的账

4、户［会汁要素(会计报表要素)的再分类与具体化］和有关文字及余额，按复式汜账的要求在账簿上加以登记。它是会计核算中的一个重要环节，成为会计核算的一个子系统——复式簿记系统。，通过会计的记录，既对价值的运动进行详细与具体的描述与量化，又起到了对数据进行分类，汇总及加工等方面的作用，只有经过这一程序，会计才能生成有助于经济决策的财务信息。，百度百科(2008)指出：会计记录是各种会计账簿、会计凭证、会计报表及发票、合同、签约等其他原始资料的统称。有时也专指账簿记录。由上可知，与记录一词类似，会计汜录一词既可以是动词。也可以是名词。在手工条件下，孙玉甫(2004)认为：复式记账为会计记录提供了技术方

5、法上的依据，设置会计科日和账户为会计记录准备了应用工具，填制记账凭证和登记会计账簿是具体的会计记录工作。当前，随着现代信息技术的莲勃发展，人们处理加工信息、存储信息以及控制和管理信息的能力口益提高，信息记录形式和内容也更为丰富，会计电算化和会计信息化就是会计记录在新时代的产物，它们也成为会计记录理论所要研究的课题。二、原始记录行为、单式簿记、复式簿记、三式簿记、其他簿记的评价(一)原始记录行为(1)物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础，会计思想就是人类生产发展到～定阶段的产物。人类原始记录行为的发生是以人类生产行为的发生、发展作为前提的，也是社会生产发展到一定阶段的结果。(2)原始记录行

6、为的产生是社会发展的必然结果；是人们为了维护生存与发展、对生产生活进行管理的客观需要；是人们参加社会生产实践的结果。以结绳记事(数)思想为例，它也是在生产实践中逐步产生发展起来的(图1是一个典型的印加记数基普，A、B、C、D这4根绳子上打了许多结，其表示的数目写在下方，E绳表示的数是4个数的总和)。(3)“管理”是人类原始记录行为产生之初的动机，虽然人类在一个漫长的历史时期内对“管理”概念与内在含义的认识一直处于一种蒙昧的状态，然而，他们又确实是为了安排生产与生活，为使人种得以繁衍下去，而通过采用一定的计量记录方法达到对生产剩余物品的管理目的(郭道扬，1999)。(4)原始记录行为基本代表着

7、同时期的会计行为，这一行为不是一种雌纯的会计行为，而是一种与数学、统计学等密切相关的行为，其任务就是登记原始部落成员共同劳动的过程及其成果，以保证产品的平均分配。原始记录行为是会计萌芽状态的表现形式，成为会计的本源，并为单式簿记思想的产生奠定了基础。(二)单式簿记(1)单式簿记建立在朴素的自然主义基础之上，即简单的复制经济业务过程。单式簿记思想是仅反映收入或支出一个方面的思想(在民间只记人欠或欠人的记录)，它