对林木资产和林地资产会计核算的几点思考

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1、对林木资产和林地资产会计核算的几点思考•理论研究2007年第6期对林木资产和林地资产会计核算的几点思考•福建省南平市林业基金管理中心苏蕾一一一摘要:对森林资源资产中的林木资产和林地资产的会计核算方法作一些分析探讨,提出一些理论和实务操作中的相关建议，进而提出对完善森林资源资产会计核算的几点思考.关键词:林木资产林地资产森林资源资产会计核算屮图分类号:F326.2林业作为国民经济的一个重要组成部分，新形势下使现有的森林资源转变为森林资产•不仅要保证资产的保值增值，更要实现资产的融资变现，这是当前林业财务管理工作面临的一个迫切问题•笔者认为应改革现行的林业对森林资源资产的会计核算办法.对

2、森林资源资产进行科学的分类管理和核算，使森林资源屮已可确认和计量的资产逐步纳入林业会计核算体系.，林业行业森林资源资产的会计核算现状f-1目前实行的林木资产会计核算办法目前我国林业行业只有国有林场与苗圃对森林资源资产进行简单的核算，森工企业近几年才开始核算新造林的累计直接牛产成木•从1995年至今，国有林场和苗圃执行的仍是财政部1994年颁发的《国有林场与苗圃财务制度》及《国有林场与苗圃会计制度》，其制度中没有区分不同种类林木资产的经营特点,只统设一个”林木资产”一级会计科目，再根据林木资产提供的效益及用途下设”用材林T经济林丁薪炭林T防护林”和“特种用途林”五个二级科目,并按”制造

3、成本法”计算林木资产的累计成本，其成本范围只包括造林抚育和管护费用•这与现行的《农业企业会计核算办法一一生物资产和农产品》以及《企业会计准则第5号一一牛物资产》的规定是有抵触的•再者，根据我国新发布的《企业会计准则第5号一一生物资产》对生物资产确认和计量的具体规定，构成森林资源资产组成主体的林木资产属于生物资产，应执行生物资产准则的规定,因此林业行业对林木资产的核算也应遵照执行农业企业会计核算办法中有关林木资产的核算规定.（二）林地资产的会计核算现状在我国，国有林场和集体林场对于林地是无偿取得并免费使用的.《中华人民共和国土地管理法》总则第二条规定:中华人民共和国实行土地的社会主义公

4、有制.即96?全民所有制和劳动群众集体所有制，土地使用权可以依法转让•林地资产所有权禁止买卖，而林地使用权可以依法有偿转让，这就造成长期以来构成我国森林资源资产很重要的一个部分一一林地资产一直未入账，其原因是国有林场和集体林场等林业部门对无偿取得的林地初始价值，即林地使用权无从入账•由于林地的无偿使用及对林地资产的会计定性有争议，到目前为止•林业行业对林地资产的会计确认和计量尚未统一，也未制定林地资产的会计核算办法•’林地资产并不属于资源再生性生物资产，《企业会计准则第5号一一生物资产》以及《农业企业会计核算办法一一牛物资产和农产品》只能适用于林木资产的会计核算，林地资产不适用.林地

5、资产不进行会计核算，不利于对森林资源资产价值量的完全管理，因此林业应尽快制定相应的林地资产会计核算办法.二,林木资产会计核算的几个缺陷及与《农业企业会计核算办法》的对照对照《农业企业会计核算办法》中对林木资产核算的规定，林业行业目前仍在执行的林木资产会计核算办法的缺陷很多，主要表现在以下几个方面：（一）现行的林木资产会计核算科目设置不完备，对林木资产分类核算缺乏针对性1.目前林业企业只按林木资产提供的效益及用途，在”林木资产”下设”用材林丁经济林薪炭林T防护林”和“特种用途林”五个二级科目核算林木资产价值.《农业企业会计核算办法》则是根据林木资产的牛物性资产特点，将林木资产分为”生产

6、性林木资产T消耗性林木资产”和”公益性林木资产”三类,并通过设置不同的一级会计科目及其下设的二级科目，分别核算三种不同属性的林木资产培育成本，期间管护费用及采伐利用和毁损情况，从而较科学全面地反映出不同种类林木资产再2007年第6期•理论研究生产的资金运动过程.2•林业企业目前的会计核算办法中对郁闭成林后的林木资产管护费用，全部在发牛当期计入有关受益对象，做为累计的林木资产成本每年结转.《农业会计核算办法》中则规定只限于”郁闭成林后的消耗性和公益性林木资产的管护费用，可在发生当期计入期间费用屮的营业费用;而成熟生产性生物资产达到预定生产经营0的后的管护费用•应在发牛当期计入农业牛产成

7、木”•这就区分了生物性资产的直接生产成本和期间费用，更符合会计谨慎性原则.3.林业企业对公益林的核算目前仍沿用传统的预算会计模式，未将公益林入账,没有建立公益林基金制度，无法实现对其牛产经营全过程的单独核算•己不能适应现阶段林业发展的要求.《农业会计核算办法》中首次将公益林作为一类生物性资产单独核算.并増设”公益林基金”科目•核算自行营造和按规定划转的郁闭成林后公益林所形成的基金.（二）现行林木资产会计核算未考虑森林资源资产的减值（跌价）情况,不利于真实反