供应链成本管理理论基础和方法研究

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1、万方数据供应链成本管理理论基础和方法研究桂良军(山东工商学院会计学院264005)【摘要】本文通过分析产品．成本．关系矩阵，阐明供应链成本是跨企业的成本管理，提出了供应链成本管理理论基础和两种主要的供应链成本管理方法，指出以合作战略为基础的供应链目标成本是一种合适的供应链成本管理方法。最后得出结论并对将来的研究方向提出了建议。【关键词】供应链成本管理供应链作业成本供应链目标成本供应链管理(scM)产生于20世纪90年代，被认为是面向21世纪的先进管理思想和管理模式，也是近年来理论界和实务界研究和应用的一个新的热点。供应链管理活动必然导致费用的发生，产生相应的成本

2、，需要对其成本进行管理。现有文献一般就减少循环时间、压缩存货库存，从而降低供应链总成本，提高供应链效率等进行研究，没有从供应链管理的角度考虑有利于供应商和客户的交易成本。本文从供应链的视角，提出了供应链成本管理的理论基础和方法，并指出了在合作战略下供应链目标成本是合适的供应链成本管理方法。一、供应链成本管理理论基础供应链成本管理是“对供应链中的所有成本进行分析和控制的方法和概念”(seuring，2001)。供应链成本管理近年来引起了足够的重视，主要原因在于两个方面：一是企业之间的竞争越来越被供应链间的竞争所取代(Christopher，1998)；二是成本优化

3、潜力只能通过管理整个供应链成本来实现(cooper&Ell-mm，1993)。但供应链成本管理是供应链管理的一部分，是一种跨企业成本管理，它拓展了成本管理思想到整个供应链，意味着成本管理方法跨越了组织边界，其与传统成本管理理论的不同主要表现在：(1)传统的成本管理理论着眼于企业内部的管理，认为成本管理主要是控制产品的制造成本，t将控制重点放在自身生产耗费活动中的成本节约，没有考虑或很少考虑供应商和客户的关系成本，更没有考虑整个供应链成本。(2)跨企业的成本管理是精益成本管理，追求整个链条上的成本最优。在供应链的各个环节中不断地消除不为客户增值的作业，杜绝浪费，从

4、而达到降低供应链成本，提高供应链效率的目的，最大限度地满足客户个性化、多样化的需求，以不断增强企业的竞争力。(3)跨企业的成本管理注重企业间的协同合作，在合作各方都能盈利的同时提高企业自身的战略地位。(4)跨企业的成本管理不仅控制企业自身的制造成本，而且要考虑合作伙伴关系成本、产品的全生命周期成本、物流和服务成本等，要考虑从原材料供应商直到最终产品消费者止，其间一系列作业活动的成本控制。(5)跨企业的成本管理需要合作伙伴之间协同合作管理才能实现，而非单个企业所能做到的，较传统的成本管理更加复杂。因此，供应链成本管理更注重关系成本(交易成本)和作业成本的优化，同时

5、要将成本管理提高到战略层面上，追求“精益管理”。供应链成本管理理论基础主要包括战略成本管理、精益成本管理理论、交易成本、委托代理理论和组织间成本管理。51万方数据(一)战略成本管理战略成本管理是供应链成本管理的理论基础，它是指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略地位之目的(cooper&slagmulder，1998)。战略成本管理的主要模式是桑克模式，主要内容包括价值链分析、战略定位和成本动因三个方面(shank&Govindarajan，1993)。价值链由迈克尔·波特首先提出(波特，1997)，价值链分析思想认为，每一种产品从其最初的原材

6、料投入至到达最终消费者手中，要经历无数个相互联系的作业环节——作业链。这种作业链既是一种产品的生产过程，又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略上的价值链。由于作业特性决定了价值链一般按行业构建，相关行业之间又有交叉价值链。任何一个企业均位于某行业价值链的某一段，企业内部也可分解为多个单元价值链，每个价值链既会产生价值，同时也要消耗资源。某一个价值链单元是否创造价值，关键是看它是否提供了后续价值链单元的所需，是否降低了后续价值链单元的成本，是否能改善后续价值链单元的质量。价值链的各种联系成为降低单个价值链单元的成本及最终成本的重要因素，而价值链各个环节的创

7、新则是企业竞争优势的来源。根据价值链分析视角，价值链分析又分为企业自身价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析。价值链分析将成本管理的重心延伸到组织边界，包括价值链伙伴。战略定位是帮助企业在市场上选择竞争武器以对抗竞争对手。企业对自己所处的内外部环境进行调查分析，同时对行业、市场、竞争对手和产品进行定位分析，确定成本领先或差异化战略，设计和应用成本管理方法。成本动因是指导致成本发生的因素。从价值的角度看，创造价值的每一个作业都有一个或一组特定的成本动因，引起成本的发生。战略成本动因又分为结构性成本动因(如规模经济)和执行性成本动因(如供应商和分销商关系)。

8、战略成本管理强调供应链成