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《代理理论_经理层行为与管理会计研_省略__基于代理理论的管理会计研究综述_毛洪涛》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、代理理论、经理层行为与管理会计研究基于代理理论的管理会计研究综述毛洪涛王新(西南财经大学会计学院610074)摘要本文系统梳理了基于代理理论的管理会计研究经典文献及最新研究成果,这其中既包括代理理论对管理会计总体框架的影响,又包括其对管理会计体系中的预算管理、成本计算与管理、管理控制系统、业绩评价与激励等子系统的影响。作者认为,代理理论与管理会计研究的相互交融巩固了管理会计的经济学理论基础,转换了管理会计的研究视角,增进了管理会计的科学性及研究深度,进而指出未来研究中探讨代理理论各分支相互融合对管理会计的影响,以及关注
2、模型的细节有效性方面,结合实地研究、心理学和行为学的研究成果将是该领域深化研究的重要方向。关键词代理理论管理会计经理层行为契约观管理会计的产生和发展,具有强烈的目的性,那就是为改善经营管理、提高经济效益服务的。因此,管理会计的实践历程,一直受到多种管理思想和方法的影响,充分体现了会计和管理的高度统一。从管理会计发展的历史阶段来看,进入二十世纪八十年代以后,管理会计广泛受到代理理论、信息经济学等经济学理论的影响,步入其快速发展时期。代理理论的产生、发展及其与管理学的融合拓展了管理会计的研究视角,深化了管理会计的研究内容,使得管理
3、会计信息系统不仅是企业管理信息系统中的一个子系统,而且是一个独特的系统,即经管责任系统的一个重要组成部分。一、代理理论对管理会计发展的总体影响及其历史演进(一)代理理论对管理会计性质的影响早期的管理会计主要受到古典经济学关于企业黑箱性质认识的影响,认为企业是参与市场竞争的主体,企业的目标和功能呈现出单一化的特点,即追求边际产出超过边际投入的利润最大化,或者更准确地说是追求现金流量现值的最大化。管理会计的目标被定位于提高企业的运营效率,其研究主要集中于对管理工具的创新与发展,而基于代理理论的管理会计发展正是源于对企业黑箱
4、性质认识的深化和对其批判的基础之上。早期斯密、马歇尔等人曾多次在其著作中提到关于企业黑箱性质认识的局限性。Coase(1937)、Alchian(1965)、Demsetz(1967)认为企业是作为合约存在的依附体和各合约方联系的枢纽而存在。因此,企业不仅仅是作为市场的一个参与者和生产者而存在,一定意义上,企业的行为如同市场行为一样,是各合约主体相互作用的复杂均衡结果,研究者不应将企业视为一个个体,去追寻其单一的行为动机和目标。相应地,管理会计的研究也应从纯技术观导向向契约观导向实施转变,至此,管理会计的目标不再局限于追求企业
5、运营效率的提高和利润最大化,在更大程度上被视为协调合约各方利益关系、促使合约各方降低代理成本、实现各方利益帕累托改进的有效信息系统。(二)代理理论对管理会计框架的影响代理理论对管理会计框架的影响主要体现在质与量两个方面:一是对传统管理会计的内容如预算管理、成本分配等,从委托人与代理人之间订立契约和履行契约中信息系统的角度予以了新的解释,赋予了传统管理会计组成部分以新的含47义。二是为管理会计提供了新的有效分析工具,拓宽了管理会计的研究领域,使得管理会计框架逐步实现了由狭义管理会计向广义管理会计的过渡。早期的狭义管理会计主要是为企业
6、内部管理者提供生产管理所必须的信息,以提高企业的运营效率。管理会计被定位于依附于生产管理而存在的附属信息系统,主要由成本会计和管理控制两大部分所构成(Kaplan,1984)。随着代理理论与管理会计的交相融合,作为经管责任信息系统重要组成部分的管理会计,其内涵和外延不断得到扩展,不仅包括了对管理活动中所产生的信息进行收集、整理、汇总和报告,更为重要的是对基于上述信息所建立的一系列委托代理关系进行协调、控制、评价与激励,以确保企业资源得到合理运用,经管责任得到正确履行。上述两个部分交叉融合,共同构成了广义的管理会计框架体系。(三
7、)基于代理理论对管理会计框架研究的历史脉络系统梳理基于代理理论对管理会计框架的研究脉络,大致可以划分为以下三个阶段:1.构建和完善运用代理理论研究管理会计的基本框架Holmstrom(1979)作为利用代理理论研究管理会计的开拓者,借鉴经济学中最优化的理论分析框架构建了利用代理理论分析管理会计的基本理论框架。其基本思路在于,当代理人存在最低效用约束和激励兼容性约束的情况下,委托人选择代理合约的形式,以使委托人在上述两个约束条件下达到效用最大化的最优选择。利用上述模型,Holmstrom首次系统性地研究了存在信息不对称和道德风险的情
8、况下,管理会计信息系统的价值问题;分析了在信息非对称情况下,如何通过引入产出结果之外的额外信息系统实现委托人和代理人双方福利状况的改进;探讨了管理会计信息系统具有价值的充要条件;定义了利用管理会计信息系统所能达到的最优合约的特性。尽管Holmstr
