管理会计理论框架的研究综述

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1、管理会计理论框架的研究综述20世纪20年代，随着泰罗的科学管理被引入到会计中来，管理会计才逐渐脱离财务会计成为一门独立的学科。但是管理会计理论严重落后于实务，这主要表现管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论体系。无论是中国还是西方,管理会计研究素来都是侧重于企业内部控制的方法研究,而不重视企业的外部环境和管理会计理论结构的研究，使得管理会计至今仍未形成一个完整的理论体系。一、关于管理会计理论的思想基础和发展阶段管理会计理论的产生离不开其所处的环境，管理会计的环境一般是指与管理会计产生、发展、应用密切相关，决定着管理会计

2、思想、理论、组织、法规纪律及日常工作等方面的客观历史条件及其特殊情况的总称。正如余绪缨教授（2001)指出，管理会计是在变革的环境中不断创新和发展的，管理会计理论框架的研究离不开对管理会计的经济和管理理论的研究。(一）管理会计的主要经济管理思想管理会计的管理思想渊源丰富，众多学者对此进行了广泛的研究，具体归纳如下：1.泰勒的发展科学管理理论，弗雷德里克•泰勒是公认的“科学管理之父”他的主要观点是通过提高效率来提高生产率，并通过科学方法的应用来增加工人的工资。他的原理强调应用科学，蔡建平湖南长沙，创造集体的协作和合作，达到最大的产出量和培养工人的能力。2

3、.法约尔的发展行政管理理论，亨利•法约尔将管理要素看成计划、组织、指挥、协调和控制各种职能，强调对工人的科学选用以及劳动者与管理者之间的协作。3.行为科学理论，雨果•芒斯特伯格把心理学应用于工业和管理，沃尔特•迪尔•斯科特把心理学应用于广告、市场和人员管理，考察人的心里因素对工作的影响程度，寻求在什么样的心里条件下，才能从每个人的工作中获得最大和最令人满意的产出。4.社会系统论，切斯特•巴纳德（1938)对管理人员采用一种社会系统的方法进行了分析，重点集中在管理工作的主要因素方面，包含对决策和领导非凡见解，指出了管理人员的任务在一个正式组织中维护好一个

4、协作系统。5.决策理论，由管理学家赫伯特，A•西蒙提出,他的组织决策理论己经被成功地用于解释和预测各方面的活动，西蒙提出了有限理性和满意决策理论，组织行为和个人决策、决策程序和认知科学、决策中的心理机制等理论。6.战略管理“战略管理”是1976年由美国著名管理学家安索夫首先提出，战略管理是管理者为企业确定的长期目标在综合分析企业的内外因的基础上制定战略，并在执行过程中控制整个战略的实施过程。(二）管理会计的发展阶段社会经济的发展和管理理论的更新，为管理会计理论的发展打下了坚实基础，形成了不同的管理会计理论发展阶段。1.以科学管理和行政管理理论为基础，以

5、企业内部成本控制为特征的管理会计阶段，这一阶段强调工人行为的科学化，把组织看作一个机械系统，以提高企业的生产效率和工作效率为目标。管理会计理论在标准成本制定、预算控制和差异分析取得了较大成果。2.以行为科学、系统论和决策理论为基础，以预测、决策为特征的管理会计阶段，这一阶段强调系统的研究企业生产规律，把人和物综合考虑起来，既发挥科学管理的作用，又强调人的理性因素，逐步形成了预测、计划、决策、控制和评价的管理会计理论体系。3.以战略管理理论为基础，以适用企业内外部环境为特征的战略管理会计阶段，这一阶段强调企业的长期经营目标，形成了企业组织战略、企业成本战

6、略、企业核心技术战略、企业财务战略、企业的人才战略等管理会计理论体系。二、关于管理会计理论研究的逻辑起点管理会计理论研究的逻辑起点即管理会计理论体系搭建的切入点，是构建管理会计理论体系的关键，许多学者围绕这一问题展开研究，取得了许多成果，但目前还没取得一致的看法，学者们以自己各不相同的看法建立了不同的管理会计逻辑起点，如表1所示。表1.管理会计的逻辑起点上述关于管理会计的逻辑起点的观点都有其合理一面，笔者更推崇管理会计的目标起点论，但应结合环境和动因因素，把管理会计的目标和管理会计的环境和动因完美结合，用一种理论服务于实践理念推动管理会计理论的发展，最

7、大的发挥管理会计在实践生产中的作用。三、关于管理会计的本质特征管理会计研究的逻辑起点不同，形成了对管理会计本质的不同认识。科学地认识管理会计就是要抓住管理会计的本质。管理会计的内容由组织计划、预测分析与决策会计和内部控制与业绩评价两大块构成，它分为“决策与计划会计”和“执行会计”两个组成部分，管理会计特别强调在企业中规划未来、制定决策、控制业务及考核业绩等方面的作用。管理会计本质认识。管理会计起源于20世纪初，我国对管理会计研究起步较晚，系统的管理会计研究可追溯到1982年。大多数学者认为管理会计思想、概念、方法是从20世纪80年代前后由西方国家引入，

8、目前会计学对管理会计本质属性地认识与研究，大致概括为两大类。一是狭义的管理会计。狭义的管理会计