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1、2001年3月学术交流Mar.,2001总第95期第2期AcademicExchangeSerialNo.95No.2会计核算目标与会计核算体系原桂玲(哈尔滨理工大学,黑龙江哈尔滨150080)[摘要]企业会计核算目标依其经营目标不同而有差异,现代企业经营要实现政府、投资者和内部职工三方利益,在国有企业会计制度设计中应该充分考虑三方利益,形成科学合理的会计核算体系。[关键词]会计核算;成本;收入[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1000-8284(2001)02-0101-04从理论上说,会计核算体系是
2、由其目标决定首先,实现职工的薪金收入(Ri)是企业经营的,不同的会计核算目标要求建立不同的核算体的前提性目标。现代企业的经营既离不开物质要系。这是会计制度设计的理论基础。通常,企业素的投入,也离不开人力要素的投入,要以各种不会计核算主要服务于两个目标,其一是企业所有同的方式将经营所需要的人力因素吸收到企业经者的利润目标,其二是国家的税收目标,因此,现营中去。但是,人加入企业经营是以赚取私人收行的会计核算体系实际上是资本利润会计和国家入为目的的,企业经营必须首先使经营收益在扣税收会计的综合体。但是,现代企业不仅有利润除了
3、物质耗费之后,能有足够的收入支付职工的目标和税收责任,还有其他目标,这就使其会计核工资等收入,形成职工的薪金收入;在资本主义经算具有更复杂的意义和内容。本文将说明现代企济中,薪金收入是计入成本的,因此也就表现为经业的会计核算有三个基本目标,因此应该建立三营收益必须能够抵补人工成本。在公有制社会主个会计核算体系,特别是在国有企业中,更应该建义企业中,职工的薪金收入是按劳分配所得,但是立以利税之后可分配收入最大化为目标的会计核在现行的分配制度中也表现为成本,因此是必须算体系。实现的。无论作为成本还是劳动者的按劳分配收入,薪
4、金收入都是企业经营必须首先实现的。因一、现代企业经营的目标结构此,把其作为企业经营的前提性目标是自然的。现代企业在经营中所实现的收益在扣除了经其次,实现国家的税收收入(Rs)是企业经营营中发生的物质损耗(记为C)之后,其全部收入的社会性目标。现代企业经营有两种必须纳税的(记为R)经过分配和再分配,一般形成三种基本理由,其一是抵补经营中的社会成本,其二承担社的收入形态,即职工的薪金收入(记为Ri)、国家的会进步的责任。企业经营的成本支付既有自身的税收收入(记为Rs)和资本所有者的税后利润收支出,也有社会性支出,社会性支出
5、的抵补一般是入(记为Rc)。这三种收入形态虽然性质不同,但采取纳税的方式;企业是社会经济活动的基本主它们都是企业在经营中所要实现的,是现代企业体,在社会进步与发展中承担着重要的责任,必须经营的三项基本目标。以缴纳税款的方式为社会事业提供经济支持。在税制既定的条件下,企业经营必须实现按法律规[收稿日期]2000-12-07定应该缴纳的税款,特别是非所得性企业税,并不[作者简介]原桂玲(1964-),女,辽宁凤城人,哈尔以经营的实际效益为直接依据,这使企业经营必滨理工大学会计主管,会计师,主要从事财务管理研究。须实现国家税
6、收这种社会利益,并在经营中转化·101·为或表现为客观的目标。素组合状况等因素的变化而不断变动的,利润会最后,实现资本的税后利润(RC)是企业经营计核算就是要准确地确定这些变动并明确这些变的根本性目标。现代企业都是资本所有者投资兴动对Rc的影响,通过一系列措施控制收益与成本建的,投资者投资创办和经营企业,其最终目标是的变动使之实现“收入”即税后利润(Rc)的最大实现资本增殖,因此,税后利润最大化就自然而然化。地成为企业经营的根本目标。在资本主义经济利润会计核算体系是服务于资本所有者利益中,企业一般是私人投资创办的,税后
7、利润是私人的,对劳动者的利益和国家的税收利益它只是被资本所有者的收入,资本主义企业经营本质上就动地承担责任,并在实际上有一种使之最小化的是为这种资本收入的最大化而进行的。在社会主趋势。这种会计核算体系实际上是现代会计核算义经济中,生产资料虽然是公有的,但是,在生产体系的主体。所谓现代会计制度,其实质和主体资料不足的条件下,公有的生产资料也表现为公就是这种利润或资本所得会计核算体系。有资本,国家作为公有资本的所有者投资创办和第二,税收会计核算体系。税收会计核算体经营企业,也必然要实现这种收入,用于增加公有系是以国家或政府
8、为核算利益主体、以税收收入资产,在现象上也表现实现税后利润的最大化。(Rs)为最终收入、以物质消耗(C)、职工收入(Ri)薪金收入、税收收入、利润(资本)收入是现代和资本所得(Rc)为综合成本的会计核算体系。税经济的三种基本收入形态、必然成为企业经营的收核算的过程虽然非常复杂,但是,它的基本目标三个基本目标。但是,在不同的条件下,
