【2011-07-07】正常损失与非正常损失和会计处理

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1、正常损失与非正常损失和会计处理在对企业进行日常纳税检查时，税企双方在对货物损失部分的进项税额应否作转出处理时有争议。根据《增值税暂行条例》第十条的规定，“非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。而对于所购货物发生的损失，是属于正常损失或非正常损失，容易成为税企双方争议的焦点。根据《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：“条例第十条所称非正常损失，是指生产过程中正常损耗外的损失，包括：（一）自然灾害损失；(二)因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失；(三)其他非正常损失。”该《细则》对其中“其他非正常损失”

2、并未作出具体的规定；并且企业在生产经营过程中，有的损失情况也较为复杂，难以界定。    在进行日常纳税检查时，发现企业持异议较大的几种具体情况：    一、由于市场供求关系发生变化，原畅销商品变为冷背滞销商品，为回笼资金削价处理而形成的损失。对此，企业认为：市场行情变化莫测，为了尽量减少商品滞销的损失而积极削价处理，造成一部分损失是正常的。    二、食品因超过保质期而进行削价处理的损失或作废损失。企业认为：根据国家技术监督部门的要求，超过保质期的商品，不得按正常商品销售，必须根据其质量变化情况削价处理或作废，故而应属正常损失

3、。    三、库存货物的盘亏。企业认为库存的盘盈、盘亏常有发生，而且盘盈、盘亏的原因也是多方面的，很难具体查清楚，故应以盘亏金额减去盘盈金额作为正常损失处理。    若要确认非正常损失，必须首先明确什么是正常损失。所谓正常损失，是指企业在生产经营过程中发生的合理的、允许的、不可避免的(无法抗拒的自然灾害除外)损失。比如：散装货物由于气温、干湿度的变化而发生的自然损耗；商业零售企业在差错率以内的短款；工业企业的原材料、在产品、产成品在生产过程中发生的定额以内的损耗等。除此之外的损失均为非正常损失。另外，企业财务部门对所发生的会计

4、核算应清晰、明确。根据现行会计制度的规定，企业货物发生的正常损失记入“经营费用”(工业企业为“管理费用”)；非正常损失记入“营业外支出”。而有的企业对所发生的各类损失，不论其性质如何，一律记入“经营费用”或“管理费用”，对其进项税额均未作转出处账，造成国家税收的大量流失。    如果经营者能强化管理，像上面提到的积压滞销商品和超过保质期商品的创价损失或作废损失，是完全可以避免的，因而这类损失应属非正常损失，按规定应作进项税额转出处理。而对于库存货物的盘亏，则应查明原因，属于正常损耗的部分，记入“经营费用”或“管理费用”；属于非

5、正常损失的部分，记入“营业外支出”，同时转出其进项税额。正常损失与非正常损失和会计处理在对企业进行日常纳税检查时，税企双方在对货物损失部分的进项税额应否作转出处理时有争议。根据《增值税暂行条例》第十条的规定，“非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。而对于所购货物发生的损失，是属于正常损失或非正常损失，容易成为税企双方争议的焦点。根据《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：“条例第十条所称非正常损失，是指生产过程中正常损耗外的损失，包括：（一）自然灾害损失；(二)因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失；(

6、三)其他非正常损失。”该《细则》对其中“其他非正常损失”并未作出具体的规定；并且企业在生产经营过程中，有的损失情况也较为复杂，难以界定。    在进行日常纳税检查时，发现企业持异议较大的几种具体情况：    一、由于市场供求关系发生变化，原畅销商品变为冷背滞销商品，为回笼资金削价处理而形成的损失。对此，企业认为：市场行情变化莫测，为了尽量减少商品滞销的损失而积极削价处理，造成一部分损失是正常的。    二、食品因超过保质期而进行削价处理的损失或作废损失。企业认为：根据国家技术监督部门的要求，超过保质期的商品，不得按正常商品销售

7、，必须根据其质量变化情况削价处理或作废，故而应属正常损失。    三、库存货物的盘亏。企业认为库存的盘盈、盘亏常有发生，而且盘盈、盘亏的原因也是多方面的，很难具体查清楚，故应以盘亏金额减去盘盈金额作为正常损失处理。    若要确认非正常损失，必须首先明确什么是正常损失。所谓正常损失，是指企业在生产经营过程中发生的合理的、允许的、不可避免的(无法抗拒的自然灾害除外)损失。比如：散装货物由于气温、干湿度的变化而发生的自然损耗；商业零售企业在差错率以内的短款；工业企业的原材料、在产品、产成品在生产过程中发生的定额以内的损耗等。除此之

8、外的损失均为非正常损失。另外，企业财务部门对所发生的会计核算应清晰、明确。根据现行会计制度的规定，企业货物发生的正常损失记入“经营费用”(工业企业为“管理费用”)；非正常损失记入“营业外支出”。而有的企业对所发生的各类损失，不论其性质如何，一律记入“经营费用”或“管理费用”，