论非正常损失存货的会计处理.doc

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1、论非正常损失存货的会计处理　　[论文关键词]存货非正常损失会计处理　　[论文摘要]在企业年度所得税汇算清缴时，存货的非正常损失是一项重要的会计处理项目。企业发生存货的盘盈、盘亏和毁损，如果不按会计准则和税收政策规定及时处理，就会造成企业利润不实，在纳税方面，也影响到增值税及企业所得税的正确完整缴纳。　　所谓非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。其贯穿于整个生产经营活动过程中，是一项重要的会计处理项目。　　会计准则规定，存货发生盘亏和损毁，应按其成本转入“待处理

2、财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。期末再根据造成的原因分别按以下情况进行处理：　　1.属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用；　　2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。　　3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出。　　税收政策对非正常损失所涉及的进项税额，按照《增值税暂行条例》规定应作进项税额转出处理。在企业所得税申报时，转出的增值税进项税额及非正常损失一起可按《企业财产损

3、失所得税前扣除管理办法》规定，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。　　下面举例说明存货“非正常损失”的会计处理：　　例：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产清查中发现，库存原材料短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元。　　非正常损失原材料所涉及的进项税额=10000×17%=1700（元），应作进项税额转出。按照企业会计制度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理费用。会计分录如下

4、：　　借:待处理财产损益——待处理流动资产损益11700　　贷:原材料10000　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700　　借:管理费用7700　　其他应收款--***4000　　贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11700　　如果该公司上述短缺的原材料中含分摊的运输费用1000元，经查是由于被盗引起的，保险公司赔偿5000元。　　非正常损失原材料所涉及的进项税额由两部分组成：　　(1)原材料价格进项(10000-1000)×17%=1530元，　　(2)运输费进项1000÷（1-7%）×7%=72.27（元），　　应作进项税额转出的

5、进项为1602.27元。按照上述规定会计分录如下：3　　借:待处理财产损益——待处理流动资产损益11602.27　　贷:原材料10000　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1602.27　　借:管理费用6602.27　　其他应收款——保险公司5000　　贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11602.27　　假若上述公司是由于遭受自然灾害，毁损库存产品10000元，产成品成本中外购项目金额比例为70%。　　非正常损失为产成品、在产品时，应作进项税额转出的是产成品成本中外购项目的进项税额，故进项税额转出为:10000×70%×17%=1190

6、（元）。按照企业会计制度规定，属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，将净损失计入营业外支出。　　借:待处理财产损益——待处理流动资产损益11190　　贷:库存商品10000　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1190　　借:营业外支出11190　　贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11190　　又假若上例中毁损库存产品10000元清理后作价出售，取得不含税收入3000元。毁损库存产品进项为1190元。　　该毁损库存产品实际损失情况（不含清理收入）为：（10000－3000）=7000（元），应转出进项税额为：7000*70%*17%=83

7、3（元），剩余可以抵扣的进项税额为1190-833＝357（元）。3000元清理收入应缴纳增值税为：3000×17%－357＝153元（此为产品增值部分应交的税额3000*30%*17%=153元）。　　会计处理如下：　　发生损失进入清理时：　　借:待处理财产损益——待处理流动资产损益7000　　贷;库存商品7000　　进项税金转出时（转出部分进项）：　　借:待处理财产损益——待处理流动资产损益833　　贷:应交税金——应交增值税（进项税额转出）833　　取得清理收入时：　　借:银行存款3510元，　　贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益3000

8、　　应交税金——应交增值税（销项税额）510　　结转损失至营业外支出时：　　借:营业外支出4833　　贷:待