新旧营业税条例下分包工程总包方营业税会计核算探究

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1、新旧营业税条例下分包工程总包方营业税会计核算探究摘要旧营业税条例下，总包方核算分包工程营业稅主要有两种方法。新条例实施后，取消了总包方的扣缴义务，给总包方分包工程营业税会计核算产生了一定的影响。本文在研究了新条例下总包方如何对分包工程进行营业税会计核算的基础上，比较了采用的两种会计核算方法的利弊，以期对从事建筑会计工作的同行有所帮助和启发。关键词分包工程总包方营业税会计核算中图分类号：F230文献标志码：A原《营业税暂行条例》第五条第三款规定：“建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。”第■•一条第二款规定：“建

2、筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。”2009年1月1日，修订后的新条例正式实施。新的条例删除了总承包人涉及扣缴义务的条款。也就是说，建安业务总承包人对分包收入不再负有法定扣缴营业税的义务，而由分包方以其取得的分包收入自行申报缴纳。税法的变更，给会计核算产生了一定的影响。新条例实施后，如何进行会计核算，会计准则不可能交代，财政部不会因此针对性出台相关的核算指南，迄今为止也没有发现有相关教材进行讲解，企业在进行账务处理时，大多基于自己的理解和经验自行拟定会计政策。这些会计处理方法有何利弊？怎么样处理才是最科学合理呢？正是从这个角度出发，笔者结合自己的工作实际，进行了

3、一些探索。一、旧条例下分包工程总包方营业税的会计核算方法旧条例下，一方面规定总包方按向建设单位收取的全部价款和价外费用减去支付给分包方的价款作为营业额，另一方面又规定总包方的扣缴义务，其实质还是要求总包方按向建设单位收取的全部价款和价外费用计算缴纳营业税。在这种法律规范下，通过加强对总包方的监管，税务机关就可以保证税源，防止税收流失，而对分包方的监管相对较松。由于在建筑施工环节，原则上只针对营业额征收一次营业税，分包方缴纳的营业税可以抵扣，总包方在扣缴营业税或督促分包方缴纳营业税方面就有一定的积极性和主动性。分包方通常有两种方法缴纳营业税，即自行缴纳和由总包方代扣代缴。分包方财务制

4、度健全的，一般自行缴纳营业稅，然后总包方持有关发票和完税凭证到主管税务机关集中申报抵扣，分包方财务制度不健全的，或者不愿自行缴纳营业稅的，可由总包方代扣代缴。（一）分包自纳营业税条件下总包方的账务处理。1、考虑总包方始终负有扣缴义务，不扣除分包完成额按期计提营业税金及附加:借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税贷：应交稅费-应交城建稅贷：应交税费-应交教育费附加2、与分包方按期进行含税（营业税）结算：借：工程施工贷：应付账款一XX单位3、支付分包工程款时，按实际支付款项：借：应付账款一xx单位贷：银行存款等4、经和主管税务机关预约和商量，可定期申报分包抵扣营业税。抵扣时，向主管

5、税务机关提供分包方提供的发票联（总包方盖本单位公章验证）和完税凭证复印件（分包方盖本单位公章验证），并将有关资料装订成册，报主管税务机关审批。待接到税务机关批复后，作如下账务处理：借：应交税费-应交营业税借：应交税费-应交城建税借：应交稅费-应交教育费附加贷：营业税金及附加（当月批复当月抵扣）或本年利润（如未跨年度但跨报表期）或者以前年度损益调整（若跨年度）（二）代扣代缴情况下总包方的账务处理。按是否扣除分包完成额计提营业税金及附加分为两种情况：1、第一种情况：不扣除分包完成额总包方不扣除分包方完成额按期计提营业税金及附加：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税贷：应交税费-应

6、交城建税贷：应交稅费-应交教育费附加此时，按是否与分包结算扣税又分为两类情况：第一类情况：与分包结算不扣税，付款时扣税（1）与分包方按期进行含税（营业税）结算：借：工程施工贷：应付账款一xx单位（2）支付分包方工程款时，扣除相关税金后支付余款,并向分包方开具代扣的营业税发票（如不能代开，则待代缴时向分包方提供）：借：应付账款一xx单位借：营业税金及附加（当期）或本年利润（当年跨核算期）或以前年度损益调整（跨年）贷：银行存款等（3）向税务机关缴纳代扣代缴的稅金，代开分包方发票（如不能自行代开）:借：应交稅费-应交营业稅借：应交税费-应交城建税借：应交稅费-应交教育费附加贷：银行存款等

7、第二类情况：与分包结算扣税，付款时不扣税(1)与分包方按期进行结算，注明扣除营业税：借：工程施工贷：应付账款一xx单位(2)支付分包工程款时，向分包方开具代扣的营业税发票(如不能代开，则待代缴时向分包提供)：借：应付账款一xx单位贷：银行存款等(3)向税务机关缴纳代扣代缴的稅金，代开分包发票(如不能自行代开)：借：应交税费-应交营业税借：应交税费-应交城建税借：应交税费-应交教育费附加贷：银行存款等2、第二种情况：扣除分包完成额：总包方扣除分包完成额按期计提营业税金及