中外会计师事务所在中国审计质量对比——理论与实证研究

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1、北京工商大学硕士学位论文摘要国际“四大”等外资会计师事务所进入我国审计市场以来，一直备受信赖，人们普遍认这些所经验丰富、市场信誉好，因而审计质量当然也比本土会计师事务所高。近几年来，外资所在我国发展极为迅速，他们通过设立代表处，发展合作所、成员所、联系所等方式不断扩展规模，抢占中国审计市场。然而这些外资所在我国审计市场大肆扩张的同时，其牵涉的一系列违规事件却让我们不得不怀疑：成长于国外市场环境和经济制度下的外资所，面对我国审计市场失衡，法律风险低的市场环境，他们能维持其在发达国家的审计市场上同等的审计质量吗?他们的审计质量一定高于本土的

2、会计师事务所吗?本文从理论和实证两个方面来阐述这个问题。理论上，通过对我国的制度环境(具体从法律风险、执业环境、行政因素三个方面)的分析讨论，我们认为由于会计师事务所本身也是一个营利组织，也是追求“利润最大化”的，因此，当外资所身处我国特殊的审计环境中时，会根据外部环境调整其行为，降低其在中国的审计质量。当然这只是一个可能，并不代表必然，所以为了进一步论证本文的观点，在实证部分中，我们以2003．2005年在深圳证券交易上市的所有A股上市公司的数据为研究对象，从盈余管理这个角度来对审计质量的情况进行实证研究。研究发现，中外会计师事务所对

3、其客户财务报告的盈余管理的制约作用并没有显著差异，从而我们认为外资会计师事务所的审计质量并没有显著的高于本土所。同时，我们也发现，尽管中外会计师事务所的审计质量没有显著的差异，但是两者各自拥有的客户的财务特征却有显著的差异，规模大的上市公司更倾向于选择外资所，并愿意支付高额的费用，究其原因，我们认为主要是因为外资所有较好的品牌和声誉。因此，对于本土会计师事务所来说，要迎接审计市场全面开放所带来的机遇和挑战，创建大规模高品牌的事务所极其重要。对外资会计师事务所在中国的审计质量研究，不仅有利于我们了解中国审计市场的特征，探索行业发展的规律，

4、也有利于我们正确处理中外会计师事务所在中国审计市场中的关系。关键词：审计质量盈余管理可操纵性应计利润中外会计师事务所在中国的审计质量对比——理论与实证研究AbstractSincetheforeignauditorfimlssuchastheinternational。Big矿enteredtheChinaauditmarket．theyhavebeentrustedbymostofa¨thecompanies．Peoplethinkthattheyarefullofexpenenceandwithgoodcreditstanding，

5、sotheyprovidehigherqualityservicethanthelocalauditor髑rmsdO．Inthelastfewyeam．withtherapiddevelopmentoftheforeignauditor俪TnsinChina．theyexpandedthescaleandoccupiedtheChinaauditmarketconstantlybyseffinguprepresentativeofficesandexpandingco—partnershipfIrnls。member啊帅s，andcon

6、tactfirnls．Butcomparingwiththerapiddevelopmentoftheforeignauditfirms，asenesoflawbreakingevents付1eyinvolvedinmakeusdoubttheservicequalitytheyprovide．Asallknow,theforeign俪Tnsarepullulatedintheforeignmarketenvironmentandeconomysystem．Whentheyfacedtheunbalanceofourauditmarke

7、tandthelowlawriskofmarketcondition，cantheyguaranteeservicequalitythatisasgoodasintheauditmarketofdevelopedcountries?AretheirauditqualityismuchbetIerthanthelocalaudit稍mls?Thepaperexpatiatethisproblemfromtwoaspects：theoreticalandemj删cal．Theoreticallyspeaking，bydiscussingan

8、danalyzingthesystemenvironmentofChina(1awrisk、marketenvironmentandmanagement)，weconsiderthat鹳theaudit稍r